Đánh giá rủi ro và vận dụng trong yếu trong kiểm toán hoạt động dự án đầu tư theo hình thức đối tác công - tư
NGHIEÂN CÖÙU TRAO ÑOÅI
ñaùnh giaù ruûi ro vaø vaän DuÏng troÏng yeáu
trong Kieåm toaùn hoaÏt ñoäng DöÏ aùn ñaÀu tö
theo hình thöùc ñoái taùc coâng - tö
TS. ĐặNG ANH TUấN*
uyết định một cuộc kiểm toán hoạt động được tiến hành thế nào tùy thuộc vào bản chất hoạt
Q
động của đối tượng kiểm toán. Quy trình này bắt đầu từ việc đánh giá rủi ro nhằm tập trung vào
những vấn đề quan trọng nhất, vì trong kiểm toán hoạt động, rủi ro là sự kiện nếu chúng xảy ra sẽ có tác
động tiêu cực tới tổ chức hoặc tới khả năng đạt được mục tiêu của tổ chức đó. Tuy nhiên, hiện chưa có một
lý thuyết chung thống nhất về đánh giá rủi ro và vận dụng trọng yếu trong kiểm toán hoạt động tương tự
như kiểm toán báo cáo tài chính đặc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán dự án đầu tư theo hình thức đối tác
công - tư (PPP).
Nghiên cứu này thực hiện trên cơ sở tổng kết lý luận và kinh nghiệm thực tiễn trong quản lý và thực
hiện dự án PPP kết hợp với lý luận chung về kiểm toán hoạt động nhằm mục đích đề xuất hướng dẫn đánh
giá rủi ro và vận dụng trọng yếu trong kiểm toán hoạt động đối với dự án PPP.
Kết quả nghiên cứu đã đề xuất được Khung Logic phát triển dự án PPP, mô hình đánh giá rủi ro và
nguyên tắc vận dụng trọng yếu để thiết lập các mục tiêu, nội dung kiểm toán hoạt động phù hợp đối với
từng dự án PPP trong từng thời kỳ.
Từ khóa: rủi ro, trọng yếu, kiểm toán hoạt động, PPP
Risk assessment and materiality application in the audit of investment project activities under
public-private partnerships
Deciding how a performance audit is conducted depends on the nature of the activities of an audit entity.
is process starts with a risk assessment to focus on the most important issues, because in performance
audit, the risk is an event, if occurs, will have a negative impact on the organization or to the possibility
of achieving that organization’s goals. However, there is currently no uniform common theory of risk
assessment and materiality application in performance audit which is similar to that of auditing financial
statements especially in the field of auditing of investment projects in the Public Private Partnerships (PPP).
is study is based on the synthesis of theory and practical experience in PPP project management and
implementation combined with the general theory of performance audit for proposing guidelines for risk
assessment and materiality application in performance auditing for PPP projects.
e results of the study suggest the PPP Development Logical Framework, a risk assessment model, and
principles of materiality application to establish appropriate performance audit objectives and content for
each PPP project.
key words: risk, materiality, performance audit, PPP
1. Giới thiệu
đó, dự án PPP cũng thuộc đối tượng kiểm toán của
Kiểm toán nhà nước Việt Nam.
Đầu tư theo hình thức đối tác công tư là đầu
tư (PPP) được thực hiện trên cơ sở hợp đồng giữa
cơ quan nhà nước có thẩm quyền và nhà đầu tư,
doanh nghiệp dự án để thực hiện, quản lý, vận
hành dự án kết cấu hạ tầng, cung cấp dịch vụ công
(Nghị định 15/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015). Do
Trong kiểm toán báo cáo tài chính, rủi ro tiềm
tàng và rủi ro kiểm soát được gọi chung là rủi ro có
sai sót trọng yếu đối với báo cáo tài chính và thông
tin tài chính. Trong kiểm toán hoạt động dự án PPP,
kiểm toán viên (KTV) cũng có thể phân loại rủi ro
*Kiểm toán nhà nước khu vực IV
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 115 - tháng 5/2017 25
NGHIEÂN CÖÙU TRAO ÑOÅI
dự án PPP thành rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm
soát hoặc theo từng khía cạnh mục tiêu của dự án
là rủi ro hiệu quả đầu tư dự án, rủi ro hiệu lực dự
án (tính bền vững và lợi ích của dự án). Rủi ro tiềm
tàng là rủi ro mà tổ chức đó phải đối diện do chính
bản chất của từng hoạt động, ví dụ rủi ro thay đổi
chính sách ảnh hưởng đến dự án như rủi ro tỷ giá,
lãi suất. Rủi ro kiểm soát là những khiếm khuyết
hoặc hạn chế tồn tại mà hệ thống kiểm soát nội bộ
không có khả năng phát hiện, ngăn ngừa, xử lý sai
sót, điều chỉnh lại thực tế hoạt động theo các mục
tiêu đề ra. Trong nghiên cứu này, mục tiêu đánh
giá tính hiệu quả trong kiểm toán hoạt động chính
là hiệu quả đầu tư (hiệu quả tài chính và kinh tế)
và tính hiệu lực trong kiểm toán hoạt động chính
là tính bền vững và lợi ích của dự án. eo đó, rủi
ro xác định hoặc rủi ro dự kiến có thể xảy ra được
xem xét trong mối tương quan với tính hiệu quả
đầu tư và tính hiệu lực của dự án PPP.
các tổ chức nghề nghiệp cũng tiếp cận dựa trên
chiến lược và mô hình quản lý rủi ro của các bên
tham gia dự án PPP. ISSAI 5240 Hướng dẫn kiểm
toán rủi ro đối với các dự án PPP (ISSAI 5240, 2004)
đề cập đến năm loại rủi ro chính liên quan chủ yếu
tới vai trò quản lý nhà nước và quản lý dự án của cơ
quan Nhà nước có thẩm quyền gồm (i) quyết định
đầu tư dự án PPP, (ii) trong việc lựa chọn nhà đầu
tư; (iii) bảo vệ lợi ích của người dân (iv) theo dõi,
giám sát quyền và lợi ích hợp pháp của cơ quan Nhà
nước là một bên của đối tác; (v) Nhà nước phải chịu
trách nhiệm khi dự án bị hủy hoặc tạm dừng. Tương
tự, Kiểm toán quốc gia ấn độ yêu cầu KTV khi lập
kế hoạch kiểm toán dự án PPP cần phải xác định
các loại rủi ro tồn tại và tiềm tàng cũng như việc đạt
được nguyên tắc công bằng và hiệu quả trong chia sẻ
rủi ro giữa các bên đối tác (CAGI 2011).
3. Quy trình đánh giá rủi ro và vận dụng trọng
yếu để xác định mục tiêu và nội dung kiểm toán
dự án PPP
2. Các loại rủi ro chính trong dự án PPP
Có nhiều cách thức phân loại rủi ro khác nhau
đối với dự án PPP tùy thuộc vào từng chủ thể như
Nhà nước, nhà đầu tư, bên cho vay, chuyên gia.
Trong loại hình kiểm toán truyền thống, quy trình
đánh giá rủi ro thường bắt đầu bằng việc xác định
rủi ro có thể ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin,
báo cáo tài chính của dự án PPP cũng như rủi ro
do không tuân thủ pháp luật ảnh hưởng trọng yếu
đến việc thực hiện dự án, nghĩa vụ, trách nhiệm
của cơ quan Nhà nước liên quan, việc thực hiện
cam kết giữa các bên. Mặc dù, không có nhiều khác
biệt so với loại hình kiểm toán truyền thống khi
tiến hành đánh giá rủi ro. Đối với loại hình kiểm
toán hoạt động, rủi ro được đánh giá nhằm hai
mục đích chính (i) xác định mục tiêu kiểm toán
hoạt động phù hợp với từng
Đặc thù của dự án PPP là mức độ rủi ro cao
do thời gian thực hiện dự án kéo dài và có nhiều
bên tham gia vào quan hệ đối tác, vì vậy, Nhà nước
cần xác định, phân loại và phân bổ rủi ro theo cách
tối ưu nhất. eo Young và cộng sự (2009), có sáu
nhóm rủi ro chính đối với dự án PPP (i) rủi ro
chính trị, (ii) rủi ro tài chính; (iii) rủi ro xây dựng;
(iv) rủi ro vận hành, bảo trì, (v) rủi ro thị trường,
doanh thu, (vi) rủi ro pháp lý. Các loại rủi ro này
đều là rủi ro tiềm tàng do chúng gắn với bản chất
dự án PPP. Trong đó, hai loại rủi ro chính xuất phát
từ phía Nhà nước là rủi ro chính trị và pháp lý, rủi
ro thị trường, doanh thu chịu ảnh hưởng từ yếu tố
kinh tế và rủi ro tài chính, rủi ro xây dựng, rủi ro
vận hành, bảo trì thường khởi phát từ phía nhà đầu
tư. Quản lý rủi ro trong
thời kỳ phát triển dự án và
thực hiện các dự án PPP
(ii) vận dụng trọng yếu để
cũng tương tự các quy
xác định nội dung kiểm toán.
trình quản lý rủi ro trong
Quy trình xác định, đánh giá
các lĩnh vực khác thường
rủi ro và vận dụng trọng yếu
bao gồm 5 bước (ADB
được thực hiện trong giai
2012) hình dưới:
đoạn khảo sát sơ bộ nhằm
xác định mục tiêu kiểm toán,
phạm vi, nội dung kiểm toán
và quyết định thời điểm kiểm
Hình 1.1. Quy trình quản
lý rủi ro đối với dự án PPP
Đối với loại hình kiểm
toán truyền thống, hướng
dẫn xác định và đánh giá rủi ro tại một số quốc gia,
toán thích hợp. Quy trình này
thông thường bao gồm 5 bước chính (Hình 1.2):
26 Số 115 - tháng 5/2017 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
Hình 1.2. Quy trình đánh giá rủi ro và vận dụng trọng yếu kiểm toán dự án PPP
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 115 - tháng 5/2017 27
NGHIEÂN CÖÙU TRAO ÑOÅI
tiêu chung của dự án PPP, mỗi
dự án cụ thể phải đạt được hiệu
quả đầu tư (tài chính, kinh tế) và
tính bền vững của dự án và lợi
ích của dự án dưới góc độ quản
lý nhà nước và hiệu quả kinh tế
- xã hội dưới góc độ quốc gia.
Từ Khung logic phát triển dự án
PPP, có thể nhận thấy, để dự án
PPP đạt được lợi ích kinh tế - xã
hội (Hộp tác động), trước hết dự
án cần bền vững (Hộp kết quả).
Để dự án PPP bền vững, trước
hết nhà đầu tư phải đạt được
Bước 1: Xác định mục tiêu và mô hình logic
phát triển dự án PPP
hiệu quả đầu tư (tương quan giữa đầu ra và đầu
vào). eo đó, nếu thu thập thông tin và xác định
được rủi ro liên quan đến bất kỳ yếu tố nào trong
Khung logic phát triển dự án PPP cũng giúp KTV
đánh giá hậu quả rủi ro ảnh hưởng đến từng yếu tố
kết quả dự án PPP. Từ Khung logic phát triển dự
án PPP, có thể xác định được ba khía cạnh đầu ra
và kết quả cần phải đánh giá trong kiểm toán hoạt
động. Đó là:
Mục tiêu của bước này là đạt được sự hiểu biết
đầy đủ các thông tin liên quan đến quá trình phát
triển dự án PPP để có thể xác định các mục tiêu
cũng như các yếu tố đảm bảo tính hiệu quả và
bền vững của dự án và biểu diễn thông tin đó qua
Khung logic. Các thông tin cần thu thập bao gồm
tình hình và kết quả triển khai dự án, khung chính
sách, quy định pháp lý, thông tin về hệ thống kiểm
soát nội bộ, thông tin về quản lý rủi ro, các tài liệu,
thông tin liên quan đến dự án PPP. Các thông tin
này có thể được thu thập trong báo cáo nghiên cứu
tiền khả thi (đề xuất dự án), báo cáo nghiên cứu
khả thi dự án, các giải pháp thực hiện (hình thức
đầu tư), tài liệu hợp đồng, phương án tài chính và
các tài liệu liên quan khác. ông qua việc xác định
mục tiêu và Khung logic phát triển dự án PPP, KTV
sẽ xác định được các vấn đề cần lựa chọn đánh giá
trong kiểm toán hoạt động. Khung logic Hình 1.3
mô tả sự cần thiết (nhu cầu) đầu tư dự án nói chung
để giải quyết các vấn đề kinh tế - xã hội. Trong điều
kiện ngân sách Nhà nước hạn hẹp, việc thu hút khu
vực tư nhân tham gia dự án công không những
giúp giảm chi ngân sách Nhà nước, giảm nợ công
mà còn tăng hiệu quả đầu tư công. Xuất phát từ vấn
đề đầu tư và nhu cầu nguồn lực cho đầu tư phát
triển, mục tiêu chung của dự án PPP dưới góc độ
quản lý nhà nước thường là khuyến khích sự tham
gia của các nhà đầu tư thuộc khu vực tư nhân, tăng
hiệu quả giá trị đồng vốn đầu tư và các kết quả cụ
thể đối với từng dự án PPP. Để đạt được các mục
- Tính kinh tế và tính hiệu quả trong kiểm toán
hoạt động nói chung tương ứng với hiệu quả đầu tư
trong Khung logic, được đánh giá thông qua chỉ số
hiệu quả tài chính là giá trị hiện tại thuần tài chính
(FNPV), Tỷ suất nội hoàn tài chính (FIRR) và các
chỉ số hiệu quả kinh tế ENPV, EIRR, Tỷ suất lợi ích
và chi phí kinh tế (EBCR).
- Tính hiệu lực trong kiểm toán hoạt động nói
chung được xem trên hai phương diện là đạt được
mục tiêu dự án và tác động dự án. Trong dự án PPP,
kết quả được đánh giá trong mối tương quan giữa
đầu ra so với mục tiêu thể hiện trên hai phương
diện (i) hiệu lực dự án (tính bền vững của dự án)
và (ii) tác động của dự án thường là lợi ích kinh tế
- xã hội đạt được trong đó gồm cả mức độ hài lòng
của người dân.
Vì vậy, trong nghiên cứu này, mục tiêu kiểm
toán hoạt động nói chung đối với dự án PPP chính
là hiệu quả đầu tư (tài chính, kinh tế) và hiệu lực
của dự án chính là tính bền vững và tác động của
dự án.
28 Số 115 - tháng 5/2017 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
Hình 1.3. Khung logic phát triển dự án PPP
Bước 2: Xác định các loại rủi ro liên quan đến
dự án PPP
đoạn phát triển dự án PPP hoặc theo các khía cạnh
đầu ra và kết quả đạt được của dự án (Hình 1.3).
Ví dụ, phân loại rủi ro theo đầu ra và kết quả đạt
được của dự án là (i) hiệu quả đầu tư (tương quan
giữa đầu ra và đầu vào) và (ii) tính hiệu lực là sự
bền vững của dự án (so sánh kết quả với mục tiêu).
Trong bước này, KTV cần phải xác định tất cả
rủi ro có thể xảy ra, sau đó thực hiện phân loại các
rủi ro theo từng nhóm. Tuy nhiên, với mục đích
là đánh giá rủi ro trong kiểm toán hoạt động, việc
phân loại rủi ro nên được tiến hành theo các giai
Liên quan đến quá trình phát triển dự án PPP, các loại rủi ro được tổng hợp và phân loại trong Bảng 1.1
Bảng 1.1: Rủi ro trong dự án PPP
Trưng dụng công trình; Khả năng chi trả của Chính phủ; ay đổi luật
Rủi ro chính trị
pháp và chính sách; Đối lập chính trị; am nhũng; Chậm phê duyệt; Sự
cố chính trị bất khả kháng.
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 115 - tháng 5/2017 29
NGHIEÂN CÖÙU TRAO ÑOÅI
Điều kiện kinh tế bất lợi; áp trần tỷ suất lợi nhuận; Mức tín nhiệm thấp;
Mất khả năng trả nợ; Phá sản; iếu sự đảm bảo; Rủi ro tài trợ vốn; Khả
năng cho vay của nhà tài trợ; Lạm phát, lãi suất, tỷ giá hối đoái dao động.
Rủi ro tài chính
u hồi và bồi thường đất chậm; Chi phí xây dựng vượt trội; Chậm thời
gian xây dựng; iếu nguyên liệu và lao động; Địa điểm dự án; Yếu kém
của bên mời thầu; Sự cố xây dựng bất khả kháng.
Rủi ro xây dựng
Chi phí vận hành và bảo trì vượt trội; Đơn vị vận hành năng lực yếu và
năng suất vận hành thấp; iếu nguyên liệu; Sự cố bất khả kháng.
Rủi ro vận hành, bảo trì
Doanh số không đạt; Chính phủ áp trần lợi nhuận và thuế quan; Dự báo
Rủi ro thị trường, doanh thu giá và cầu không chính xác; Cầu giảm; Rủi ro cạnh tranh; Sự cố bất khả
kháng.
Quy trình phê duyệt dự án không công bằng; Can thiệp Nhà nước vào
việc chọn nhà thầu tư nhân; Nhà nước kiểm soát quá chặt hoặc cản trở
dự án; ay đổi chế độ tài khoá; Nhà nước thay đổi phạm vi dự án; Luật
Rủi ro pháp lý
pháp và chính sách không ổn định, hiệu lực thấp; Vi phạm các điều
khoản hợp đồng; ay đổi không báo trước về cơ chế nhượng quyền;
Chấm dứt dự án sớm; Rủi ro luật pháp bất khả kháng.
Nguồn: Young và cộng sự (2009)
Sau khi xác định được từng loại rủi ro, KTV
phải mô tả các rủi ro này theo cách nhất quán trong
Bảng xác định rủi ro. Cấu trúc mô tả một loại rủi
ro nhất quán nhất về mặt ý tưởng thường theo một
cấu trúc chuẩn sau:
Để mô tả một loại rủi ro theo cấu trúc chuẩn
trên, KTV phải xác định vấn đề là gì, đâu là nguyên
nhân cốt lõi và hậu quả tiềm tàng lớn nhất có thể
xảy ra là gì. Ví dụ, mô tả rủi ro liên quan đến chi phí
xây dựng dự án PPP (Bảng 1.2)
Cấu trúc mô tả rủi ro = Vấn đề + Nguyên nhân+
Tác động
Bảng 1.2. Bảng mô tả rủi ro dự án PPP
Mục tiêu kiểm toán
Đánh giá hiệu quả tài chính của dự án PPP
Đây là một ví dụ mô tả rủi ro nhưng chưa đáp ứng
được yêu cầu do đoạn mô tả cột bên không chứa
đựng yếu tố nguyên nhân và tác động.
Chi phí xây dựng dự án PPP vượt tổng mức đầu tư
được phê duyệt ban đầu (vấn đề)
Chi phí xây dựng thực tế của dự án PPP vượt tổng Mô tả rủi ro cột bên có thể chấp nhận được bởi vì
mức đầu tư (vấn đề) có thể dẫn đến dự án không đã chỉ ra hậu quả tác động của rủi ro. Tuy nhiên,
đạt được tỷ suất sinh lời theo phương án tài chính ngay cả khi không có đủ thông tin, KTV nên cố
được phê duyệt (tác động)
gắng xác định các nguyên nhân có thể của vấn đề.
Chi phí xây dựng thực tế vượt tổng mức đầu tư
(vấn đề) do dự án phải điều chỉnh, thay đổi thiết
kế (nguyên nhân), dẫn đến khả năng dự án không
đạt được tỷ suất sinh lời theo phương án tài chính
được duyệt (tác động)
Nội dung mô tả rủi ro cột bên đạt chất lượng bởi
vì nguyên nhân và tác động đã được mô tả rõ ràng.
Sau khi xác định được tất cả các loại rủi ro liên
nào liên quan và ảnh hưởng trọng yếu đến việc đạt
được hiệu quả đầu tư cũng như tính khả thi của dự
quan đến dự án PPP, KTV phải rà soát xem rủi ro
30 Số 115 - tháng 5/2017 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
án PPP. Các rủi ro này phải được mô tả trong Bảng
phân tích rủi ro cùng với việc đánh giá xác suất xảy
ra và tác động dự kiến.
dự án trước đó. Trong nhiều trường hợp, việc ước
tính khả năng xảy ra rủi ro khó thực hiện hơn, khi
đó đòi hỏi KTV phải sử dụng tốt xét đoán chuyên
môn có được từ kinh nghiệm thực tiễn của mình.
Bước 3: Phân tích và đánh giá rủi ro
Tiếp đến, KTV sẽ khảo sát để xác định tác động
hoặc hậu quả có thể xảy ra ảnh hưởng đến việc
đạt được các mục tiêu của dự án PPP. eo ECA
(2013), KTV nên đánh giá mức cao, trung bình và
thấp đối với xác suất xảy ra và tác động của từng
loại rủi ro theo mô hình rủi ro (Bảng dưới):
KTV phải thực hiện đánh giá rủi ro đã xác định
từ bước 2. Để thực hiện được công việc này, KTV
nên lập một Bảng phân tích rủi ro. Các rủi ro được
đánh giá riêng biệt theo hai tiêu chí là khả năng
có thể xảy ra và tác động dự kiến theo các mức
độ (cao, trung bình, thấp). Tính chính xác trong
phân tích rủi ro phụ thuộc vào chất lượng và độ
tin cậy của thông tin và bằng chứng được sử dụng
khi tiến hành phân tích. Tuy nhiên, khi thực hiện
phân tích rủi ro, đòi hỏi KTV cũng phải sử dụng
xét đoán chuyên môn phù hợp. eo ECA (2013),
KTV không nên quá tham vọng về mức độ chính
xác của các phân tích đồng thời cũng không nên
sử dụng quá nhiều thời gian đối với những rủi ro
không trọng yếu.
Đối với rủi ro ở mức trung bình (M) và mức cao
(H), KTV phải kiểm tra các biện pháp đối phó của
nhà quản lý. Việc kiểm tra này cho phép KTV đánh
giá việc quản lý rủi ro của đơn vị ở mức độ nào.
Liệu các chính sách, thủ tục, biện pháp quản lý rủi
ro của đơn vị có thể giúp tránh, loại bỏ, giảm thiểu
rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu của
dự án PPP. Khác với dự án đầu tư thông thường, dự
án PPP thường xuất hiện và tồn tại nhiều loại rủi
ro hơn, nên quy trình quản lý rủi ro cũng được yêu
cầu cao hơn. eo đó, để đánh giá mức độ hữu hiệu
trong quản lý rủi ro của đơn vị, KTV nên xem xét
việc phân bổ rủi ro giữa các bên đối tác trong dự án
theo Bảng ma trận Quản lý rủi ro (Bảng 1.3)
Khó khăn nhất đối với KTV trong quá trình
đánh giá rủi ro là việc quyết định xác suất (khả
năng xảy ra) của mỗi loại rủi ro đã được xác định
bởi thông tin thường không đầy đủ. Khi ước tính
khả năng xảy ra của một sự kiện, KTV chắc chắn
phải dựa trên một giả định nào đó và phải được ghi
chép lại trong hồ sơ kiểm toán. Các giả định này
thường được xác định từ kết quả thực hiện các dự
án trước dựa trên mô hình nhân - quả. Chẳng hạn,
KTV sẽ tin khả năng xảy ra một loại rủi ro nào đó
cao nếu có thông tin hoặc dấu hiệu cho thấy dự án
PPP đang triển khai cũng gặp vấn đề tương tự như
Bảng 1.3. Ma trận Quản lý rủi ro
Bên chịu trách nhiệm
Rủi ro
Nội dung rủi ro
Biện pháp đối phó rủi ro
(Cao - Trung bình - ấp)
khu vực
khu vực
cụ thể
tư
công
Rủi ro địa điểm
iết kế, xây dựng và chuyển nhượng
Ưu đãi và tài chính
Vận hành
ị trường
Mạng lưới kinh doanh
Quan hệ ngành và bất ổn dân sự
Chính sách pháp luật
Bất khả kháng
Sở hữu tài sản
Nguồn: Ngân hàng Phát triển Châu Á.
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 115 - tháng 5/2017 31
7 trang
18/04/2022
1300
Bạn đang xem tài liệu "Đánh giá rủi ro và vận dụng trong yếu trong kiểm toán hoạt động dự án đầu tư theo hình thức đối tác công - tư", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
File đính kèm:
- danh_gia_rui_ro_va_van_dung_trong_yeu_trong_kiem_toan_hoat_d.pdf
