Bài giảng Kiểm toán - Phần 1 - Chương 4: Quy trình kiểm toán (Phần 3)

4.3 Hoaøn thaønh kieåm toaùn

4.3.1 Baùo caùo kieåm toaùn

4.3.1.1 Khaùi nieäm

• Baùo caùo kieåm toaùn laø saûn phaåm cuoái

cuøng cuûa moät cuoäc kieåm toaùn ñoäc laäp, laø

loaïi baùo caùo baèng vaên baûn do kieåm toaùn

vieân vaø coâng ty kieåm toaùn laäp vaø coâng boá

ñeå neâu roõ yù kieán chính thöùc cuûa mình veà

Baùo caùo taøi chính cuûa ñôn vò ñöôïc kieåm

toaùn

2

4.3.1.1 Khaùi nieäm

Báo cáo kiểm toán được sử dụng để:

a) Cổ đông, nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh, liên kết, khách hàng

và tổ chức, cá nhân khác có quyền lợi trực tiếp hoặc liên quan đến

đơn vị được kiểm toán xử lý các quan hệ về quyền lợi và nghĩa vụ

của các bên có liên quan;

b) Cơ quan nhà nước quản lý, điều hành theo chức năng, nhiệm vụ

được giao;

c) Đơn vị được kiểm toán phát hiện, xử lý và ngăn ngừa kịp thời sai

sót, yếu kém trong hoạt động của đơn vị.

3

- Caùc chuaån möïc lieân quan

VSA 700

Laøm roõ traùch nhieäm ñoái

Xöû lyù moái quan heä

vôùi khaùch haøng

VSA 210

Laøm roõ traùch nhieäm

vôùi ngöôøi söû duïng

baùo caùo taøi chính

Muïc tieâu cuûa kieåm toaùn

baùo caùo taøi chính

VSA 200

Ñöa ra yù kieán veà baùo

caùo taøi chính

4

4.3.1.2 Caùc yeáu toá cuûa Baùo caùo

kieåm toaùn

Teân vaø ñòa chæ CTKT

Soá hieäu BCKT

Tieâu ñeà BCKT

Ngöôøi nhaän BCKT

• Ñoái töôïng kieåm toaùn

• Traùch nhieäm ngöôøi quaûn lyù vaø

kieåm toaùn vieân

•Chuaån möïc kieåm toaùn

•Baûo ñaûm hôïp lyù

Ñoaïn môû ñaàu

•Coâng vieäc vaø thuû tuïc ñaõ thöïc hieän

Kieåm tra treân cô sôû choïn maãu

Ñaùnh giaù vieäc tuaân thuû

Ñaùnh giaù caùc öôùc tình vaø xeùt ñoaùn

Ñaùnh giaù vieäc trình baøy toaøn boä

•Cô sôû hôïp lyù

Phaïm vi vaø

caên cöù thöïc hieän

YÙù kieán cuûa kieåm toaùn vieân

Ñòa ñieåm vaø thôøi gian laäp BCKT

Chöõ kyù vaø ñoùng daáu

5

4.3.1.3 Caùc loaïi yù kieán

NM/ GT Tröôùc/sau

-Chaáp nhaän toaøn phaàn

•Khoâng coù nhaán maïnh

•Coù ñoaïn nhaán maïnh

- Chaáp nhaän töøng phaàn

•Tuøy thuoäc vaøo

Khoâng

S

Nhaán maïnh

T/S

T

Giaûi thích

•Ngoaïi tröø

T

- Töø choái nhaän xeùt

- Khoâng chaáp nhaän

T

6

Chaáp nhaän toaøn phaàn khoâng coù

ñoaïn nhaán maïnh

• Baùo caùo Taøi chính khoâng coù sai leäch troïng yeáu

• Baùo caùo taøi chính coù sai leäch troïng yeáu nhöng ñaõ

ñieàu chænh

• Caùc thay ñoåi chính saùch keá toaùn ñaõ ñöôïc khai

baùo ñaày ñuû.

7

Chaáp nhaän toaøn phaàn khoâng coù

ñoaïn nhaán maïnh

"Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, baùo

caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung

thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh

troïng yeáu tình hình taøi chính cuûa

coâng ty ABC taïi ngaøy 31/12/X, cuõng

nhö keát quaû kinh doanh vaø caùc

luoàng löu chuyeån tieàn teä trong naêm

taøi chính keát thuùc taïi ngaøy 31/12/X,

phuø hôïp vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä

keá toaùn Vieät Nam hieän haønh vaø caùc

quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan./.

8

Chaáp nhaän toaøn phaàn coù ñoaïn nhaán

maïnh

• Khi muoán löu yù ngöôøi ñoïc BCTC veà moät

vaán ñeà khoâng aûnh höôûng ñeán yù kieán cuûa

KTV:

– Thoâng tin ñính keøm vôùi BCTC khoâng nhaát

quaùn vôùi BCTC

– Giaû thieát tính hoaït ñoäng lieân tuïc coù theå bò vi

phaïm ...

9

Chaáp nhaän toaøn phaàn coù ñoaïn nhaán

maïnh

"Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh

trung thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu …….. phuø

hôïp vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän haønh

vaø caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan.

ÔÛ ñaây chuùng toâi khoâng phuû nhaän yù kieán chaáp nhaän toaøn

phaàn nhö treân, maø chæ muoán löu yù ngöôøi ñoïc baùo caùo taøi

chính ñeán ñieåm X trong phaàn thuyeát minh baùo caùo taøi chính:

khoaûn loã thuaàn cuûa ñôn vò laø ZZZ trong naêm taøi chính keát

thuùc ngaøy 31 thaùng 12 naêm 20X0 vaø taïi ngaøy naøy, khoaûn nôï

ngaén haïn cuûa ñôn vò vöôït quaù toång taøi saûn laø ZZZ. Nhöõng

ñieàu kieän naøy, cuøng vôùi nhöõng vaán ñeà khaùc ñöôïc neâu trong

ñieåm X trong phaàn thuyeát minh, chæ ra söï toàn taïi cuûa yeáu toá

khoâng chaéc chaén troïng yeáu coù theå gaây ra söï nghi ngôø ñaùng

keå veà khaû naêng hoaït ñoäng lieân tuïc cuûa ñôn vò".

10

Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng

tuøy thuoäc vaøo

• Khi toàn taïi moät tình huoáng chöa roõ raøng, phuï

thuoäc vaøo moät söï kieän trong töông lai naèm

ngoaøi khaû naêng kieåm soaùt cuûa KTV vaø ñôn vò.

11

Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng

tuøy thuoäc vaøo

"Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, baùo caùo taøi

chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù

treân caùc khía caïnh troïng yeáu …. phuø hôïp

vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät

Nam hieän haønh vaø caùc quy ñònh phaùp lyù

coù lieân quan, tuøy thuoäc vaøo:

- Khoaûn doanh thu XX VNÑ ñöôïc chaáp

nhaän;

- Khoaûn chi XY VNÑ ñöôïc Hoäi ñoàng quaûn

trò thoâng qua.

12

Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng

ngoaïi tröø do giôùi haïn phaïm vi

kieåm toaùn

• Giôùi haïn phaïm vi kieåm toaùn khi kieåm toaùn

vieân khoâng thöïc hieän ñöôïc caùc thuû tuïc

kieåm toaùn caàn thieát maø khoâng coù thuû tuïc

thay theá phuø hôïp.

• Vaán ñeà giôùi haïn phaïm vi chöa aûnh höôûng

ñeán tôûng theå cuûa BCTC.

13

Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi

tröø do giôùi haïn phaïm vi kieåm toaùn

Chuùng toâi ñaõ khoâng theå tham gia kieåm keâ haøng

toàn kho vaøo ngaøy 31/12/X, vì taïi thôøi ñieåm ñoù

chuùng toâi chöa ñöôïc boå nhieäm laøm kieåm toaùn.

Vôùi nhöõng taøi lieäu hieän coù ôû ñôn vò, chuùng toâi

cuõng khoâng theå kieåm tra ñöôïc tính ñuùng ñaén cuûa

soá löôïng haøng toàn kho taïi thôøi ñieåm treân baèng

caùc thuû tuïc kieåm toaùn khaùc.

Theo yù kieán chuùng toâi, ngoaïi tröø nhöõng aûnh höôûng

ñeán baùo caùo taøi chính vì lyù do neâu treân, baùo caùo

taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù treân

caùc khía caïnh troïng yeáu ... phuø hôïp vôùi chuaån

möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän haønh vaø

caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan.

14

Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng

ngoaïi tröø do khoâng nhaát trí vôùi

giaùm ñoác

• Khi khoâng nhaát trí vôùi Giaùm ñoác daãn ñeán caùc

sai leäch troïng yeáu treân BCTC

• Tuy nhieân, sai leäch chöa aûnh höôûng ñeán toång

theå BCTC

15

Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi tröø

do khoâng nhaát trí vôùi giaùm ñoác

"... Nhö ñaõ neâu trong phaàn thuyeát minh X cuûa baùo

caùo taøi chính, ñôn vò ñaõ khoâng tính khaáu hao

TSCÑ, trong khi TSCÑ naøy ñaõ thöïc söï ñöôïc söû

duïng treân 6 thaùng, vôùi möùc khaáu hao ñaùng leõ

phaûi tính laø XXX VNÑ. Do vaäy, chi phí kinh doanh

ñaõ bò thieáu vaø giaù trò thuaàn cuûa TSCÑ ñaõ cao hôn

thöïc teá vôùi giaù trò töông ñöông XXX VNÑ, laøm cho

laõi taêng giaû taïo XXX VNÑ.

Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, ngoaïi tröø aûnh höôûng

(neáu coù) ñeán baùo caùo taøi chính cuûa söï kieän treân,

baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp

lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu..."

16

Töø choái nhaän xeùt

• Giôùi haïn veà phaïm vi kieåm toaùn ñaõ aûnh höôûng

ñeán toång theå, khieán cho KTV khoâng ñuû baèng

chöùng ñöa ra yù kieán veà BCTC nhö laø moät toång

theå.

Troïng yeáu nhöng

Chaáp nhaän

chöa aûnh höôûng

Töøng phaàn

ñeán toång theå

Giôùi haïn

Ngoaïi tröø

phaïm vi

kieåm toaùn

Khoâng ñuû baèng

Töø choái

chöùng keát luaän veà

BCTC

Nhaän xeùt

17

Töø choái nhaän xeùt

Do nhöõng haïn cheá töø phía ñôn vò

maø chuùng toâi ñaõ khoâng theå kieåm tra

ñöôïc toaøn boä doanh thu, cuõng

khoâng nhaän ñöôïc ñuû caùc baûn xaùc

nhaän nôï phaûi thu töø khaùch haøng, vaø

vì tính troïng yeáu cuûa caùc söï kieän

naøy, chuùng toâi khoâng theå ñöa ra yù

kieán cuûa mình veà baùo caùo taøi chính

cuûa ñôn vò.

18

Khoâng chaáp nhaän

• Khi khoâng nhaát trí vôùi Giaùm ñoác maø vaán ñeà naøy

ñaõ aûnh höôûng ñeán toång theå BCTC, khieán cho

BCTC khoâng coøn trung thöïc vaø hôïp lyù nöõa.

Troïng yeáu nhöng

Chaáp nhaän

chöa aûnh höôûng

Töøng phaàn

ñeán toång theå

Khoâng nhaát

Ngoaïi tröø

trí vôùi

Giaùm ñoác

Baùo caùo taøi chính

Khoâng

khoâng coøn trung

thöïc vaø hôïp lyù

Chaáp nhaän

19

Khoâng chaáp nhaän

Trong baùo caùo taøi chính, giaù trò TSCÑ laø XXX VNÑ;

khoaûn vay coâng ty B laø XY VNÑ ñaõ khoâng phaûn aùnh

trong soå keá toaùn vaø khoâng coù chöùng töø keá toaùn xaùc

minh...

Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, vì aûnh höôûng troïng yeáu

cuûa nhöõng vaán ñeà noùi treân, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn

aùnh khoâng trung thöïc vaø khoâng hôïp lyù treân caùc

khía caïnh troïng yeáu tình hình taøi chính cuûa coâng ty

ABC taïi ngaøy 31/12/X, cuõng nhö keát quaû kinh doanh

vaø caùc luoàng löu chuyeån tieàn teä trong naêm taøi chính

keát thuùc taïi ngaøy 31/12/X, khoâng phuø hôïp vôùi chuaån

möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän haønh vaø caùc

quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan.

20

Bài giảng Kiểm toán - Phần 1 - Chương 4: Quy trình kiểm toán (Phần 3) - Nguyễn Văn Thịnh