Thông tin hữu ích của kế toán quản trị chiến lược cho việc ra quyết định chiến lược trong các doanh nghiệp
Tạp chí Nghiên cứu Tài chính – Marketing số 49, 02/2019
THÔNG TIN HỮU ÍCH CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
CHIẾN LƯỢC CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH CHIẾN LƯỢC
TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
USEFUL INFORMATION OF STRATEGIC MANAGEMENT
ACCOUNTING FOR STRATEGIC DECISION MAKING IN
ENTERPRISES
Trần Thị Phương Lan1
Ngày nhận: 11/10/2018
Tóm tắt
Ngày nhận bản sửa: 14/11/2018
Ngày đăng: 15/02/2019
Môi trường kinh doanh ngày càng năng động nên việc cung cấp thông tin chiến lược phù hợp đóng
một vai trò quan trọng cho việc xây dựng và thực hiện chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp
(DN). Kế toán quản trị chiến lược (SMA) ra đời đã đáp ứng được những điều kiện cần thiết bởi nó
được tích hợp các điểm quan trọng từ kế toán quản trị và marketing trong khuôn khổ quản trị chiến
lược. Với các phương pháp kỹ thuật hiện đại, SMA đã cung cấp các thông tin nội bộ và tập trung
thông tin bên ngoài, cả thông tin tài chính và phi tài chính, là thông tin hữu ích cho việc ra quyết
định chiến lược, mang lại lợi thế cạnh tranh và hiệu quả hoạt động kinh doanh cho DN. Bài viết
nhằm giới thiệu về SMA, các kỹ thuật của SMA và vai trò của SMA trong các DN. Trên cơ sở đó
đưa ra một số định hướng nhằm thúc đẩy việc áp dụng SMA trong các DN Việt Nam.
Từ khóa: kế toán quản trị, kế toán quản trị chiến lược, marketing.
Abstract
The business environment is increasingly dynamic so the contribution of the right strategic
information plays an vital role in the development and implementation of business strategies.
Strategic management accounting (SMA) meets the necessary conditions because it integrates
important points from management accounting and marketing within the framework of strategic
management. With modern technical methods, SMA provides internal and external information,
both financial and non-financial information, which is useful for strategic decision making that
provides competitive advantage and business efficiency for businesses. The article aims to introduce
SMA, the techniques of SMA and the role of SMA in enterprises. On that basis, several orientations
are suggested to promote the level of application of SMA in Vietnam enterprises.
Key words: management accounting, strategic management accounting, marketing.
__________________________________________
1 Khoa Kế toán - Kiểm toán – Trường Đại Học Tài chính - Marketing
37
Tạp chí Nghiên cứu Tài chính – Marketing số 49, 02/2019
Giới thiệu
những thông tin phi tài chính, thông tin bên
ngoài như đối thủ cạnh tranh, khách hàng, nhà
cung cấp, thị trường,... là những thông tin hữu
ích giúp các nhà quản trị khám phá và phân tích
những thách thức của thị trường cạnh tranh, xây
dựng và thực hiện các chiến lược kinh doanh
hiệu quả. Ngày nay, khi môi trường kinh doanh
toàn cầu thay đổi, KTQT truyền thống không
còn phù hợp và đủ sức để cung cấp các thông
tin mang tính chiến lược giúp nhà quản trị có
thể ứng phó với môi trường kinh doanh không
chắc chắn bởi nó đã không tận dụng các kỹ
thuật tiên tiến trong lĩnh vực quản lý và ít sử
dụng các công cụ quản trị chiến lược. Chính
vì lẽ đó mà một loạt các kỹ thuật KTQT hiện
đại đã ra đời để khắc phục các nhược điểm của
KTQT truyền thống, đó chính là các kỹ thuật
của KTQT chiến lược.
Môi trường kinh doanh toàn cầu đã có nhiều
thay đổi, đòi hỏi các DN phải áp dụng các kỹ
thuật quản lý mới để ứng phó với những thay
đổi của môi trường kinh doanh, nhằm đạt được
những lợi thế trong kinh doanh, tạo hiệu quả
bền vững. Vì thế mà các nhà quản trị trên thế
giới đã có xu hướng vận dụng các kỹ thuật của
kế toán quản trị hiện đại – Kế toán quản trị
chiến lược (SMA) trong quá trình hoạch định,
phát triển, thực hiện và đánh giá sự thành công
của chiến lược. Nhiều công trình nghiên cứu
trên thế giới đã chỉ ra tầm quan trọng của SMA
trong quá trình quản trị chiến lược tại các DN.
Tuy nhiên, khái niệm về SMA và các kỹ thuật
của nó còn là điều mới mẻ tại Việt Nam. Bài
viết trước tiên sẽ trình bày khái quát về SMA,
tiếp đó là các kỹ thuật của SMA và vai trò cung
cấp thông tin của SMA trong việc ra quyết định
chiến lược. Cuối cùng bài viết trình bày một
số đề xuất nhằm thúc đẩy việc vận dụng SMA
trong các DN Việt Nam.
Kế toán quản trị chiến lược (SMA) được
xuất hiện từ những năm đầu thập niên 80, đã
được mô tả như là thông tin kế toán quản lý
nhằm hỗ trợ các tổ chức trong việc xây dựng và
thực hiện chiến lược kinh doanh của tổ chức.
Mặc dù chưa có một khái niệm thống nhất về
SMA nhưng có thể đưa ra một số khái niệm
mang tính khái quát về SMA thông qua các khía
cạnh mà SMA cung cấp liên quan đến đối thủ
cạnh tranh, khách hàng và thị trường sản phẩm.
Khái niệm đầu tiên được Simmonds (1981)
giới thiệu với nội dung “SMA là quá trình cung
cấp và phân tích dữ liệu kế toán quản lý về DN
và đối thủ cạnh tranh để sử dụng trong việc
phát triển và theo dõi chiến lược kinh doanh”.
Simmonds trong loạt bài viết của ông (1981;
1982; 1986) đã nhấn mạnh khái niệm các yêu
cầu về thông tin kế toán quản lý cho phép một
tổ chức theo dõi thành quả chiến lược của mình
liên quan đến các đối thủ cạnh tranh trên thị
1. Khái quát về SMA
Kế toán quản trị (KTQT) được xem là một
phân hệ của hệ thống kế toán với vai trò thu
thập, xử lý và cung cấp các thông tin thích hợp,
nhanh chóng cho nhà quản trị nhằm thực hiện
việc lập kế hoạch, điều hành, kiểm soát hoạt
động và ra các quyết định của một tổ chức. Tuy
nhiên KTQT truyền thống ngoài các kỹ thuật
của kế toán nói chung, còn sử dụng các kỹ thuật
riêng như kỹ thuật nhận diện chi phí, phân tích
thông tin, thiết kế thông tin thành các báo cáo
đặc thù thông qua các thước đo tài chính với
mục tiêu cung cấp thông tin nội bộ để kiểm soát
chi phí, sử dụng nguồn lực hiệu quả và nhắm
đến các mục tiêu trong ngắn hạn mà bỏ qua
38
Tạp chí Nghiên cứu Tài chính – Marketing số 49, 02/2019
trường. Ông cho rằng sự duy trì khả năng cạnh marketing (tiếp thị) trong khuôn khổ quản trị
tranh bền vững là kết quả của việc chống lại các chiến lược” họ đã nhấn mạnh định hướng của
động thái của đối thủ cạnh tranh cốt lõi, do đó SMAlà để tiếp thị nhằm hỗ trợ các nỗ lực của tổ
cần có thông tin tài chính về đối thủ cạnh tranh, chức đối với lợi thế cạnh tranh bền vững thông
Simnonds (dẫn trong Pires và cộng sự, 2015).
qua việc quản lý thương hiệu và hỗ trợ các nỗ
lực tiếp thị chiến lược.
Tiếp đến khái niệm của Bromwich (1990)
cho rằng “SMAcung cấp và phân tích các thông
CIMA (2005) đã xác định SMA là “một
tin tài chính về sản phẩm, thị trường của công hình thức kế toán quản trị, trong đó nhấn mạnh
ty; các chi phí, cấu trúc chi phí của đối thủ cạnh vào thông tin liên quan đến các yếu tố bên
tranh để giám sát các chiến lược của DN cũng ngoài thực thể, cũng như thông tin phi tài chính
như của đối thủ cạnh tranh tại các thị trường và thông tin được tạo ra nội bộ” trích trong
trong một số giai đoạn”. Bromwich nhận thấy (Pitcher, 2015).
chức năng của SMA ngoài việc thu thập dữ liệu
Tóm lại, còn rất nhiều ý kiến về khái niệm
về DN và đối thủ cạnh tranh, còn xem xét các
SMA nhưng qua việc xem xét các khái niệm
lợi ích mà sản phẩm cung cấp cho khách hàng
SMA ở trên có thể đưa ra kết luận rằng SMA là
như các thuộc tính sản phẩm, chi phí vòng đời
sự giao thoa giữa kế toán - quản trị chiến lược
sản phẩm, nhằm góp phần xây dựng và duy trì
và marketing. Các khía cạnh nổi bật của SMA
lợi thế cạnh tranh.
đó là: Có tính hướng ngoại liên quan đến ngoại
Dixon và Smith (1993) đã xác định SMA là cảnh bên ngoài như đối thủ cạnh tranh, khách
một quá trình gồm bốn bước: xác định đơn vị hàng, thị trường; mang định hướng dài hạn
kinh doanh chiến lược; phân tích chi phí chiến hướng tới tương lai, thể hiện tính chiến lược;
lược; phân tích thị trường chiến lược; và đánh cung cấp cả thông tin tài chính và phi tài chính
giá chiến lược, trong khi đó Lord (1996) coi về hoạt động kinh doanh. Từ các khía cạnh này,
SMA là quá trình gồm ba bước: thu thập thông SMA chính là nguồn cung cấp thông tin quan
tin của đối thủ cạnh tranh; khai thác các cơ hội trọng để hỗ trợ các quyết định chiến lược và
giảm chi phí; và phù hợp với trọng tâm kế toán giúp các DN có thể đạt được lợi thế cạnh tranh
với vị trí chiến lược. Dixon và Lord đều coi và nâng cao hiệu quả hoạt động của DN.
SMA như sự giao thoa giữa kế toán và quản trị
2. Các kỹ thuật của SMA
chiến lược, và đề cao vai trò của thông tin phi
Một DN muốn đạt được lợi thế cạnh tranh
tài chính trong SMA (Rob Dixon, 1998), trong
bền vững, cần phải xây dựng cho mình những
khi Simmonds và Bromwich thì lại đề cao vai
chiến lược phát triển trong dài hạn và quản trị
trò của thông tin tài chính.
chiến lược hiệu quả. DN chỉ thành công khi có
Nhìn từ quan điểm marketing, Roslender
được những lợi thế so với đối thủ cạnh tranh,
và Hart (2003) coi SMA là “một phương pháp
có những chiến lược marketing tốt để làm hài
tiếp cận chung để giành lợi thế về vị trí chiến
lòng khách hàng và tạo ra giá trị tăng thêm cho
lược, được xác định bởi một nỗ lực để tích hợp
khách hàng, đồng thời huy động tối đa nguồn
những hiểu biết từ kế toán quản trị và quản trị
lực và sử dụng có hiệu quả các nguồn lực đó (E.
39
Tạp chí Nghiên cứu Tài chính – Marketing số 49, 02/2019
I. Okoye và Akenbor, 2008). Với vai trò hỗ trợ đó tăng lên 19 kỹ thuật sau hai năm. Tiếp sau
quản trị chiến lược trong việc xác định thông đó đã có rất nhiều nhà nghiên cứu đã đưa ra
tin và cung cấp thông tin chiến lược cho việc ra các kỹ thuật của SMA theo những điều kiện về
quyết định và kiểm soát hoạt động, một loạt các thời gian và bối cảnh nghiên cứu ở mỗi quốc
kỹ thuật của SMA được thiết kế, đây cũng là gia và số lượng các kỹ thuật của SMA trong
những yếu tố tạo nên lợi thế cạnh tranh cho DN mỗi nghiên cứu có sự khác nhau. Dưới đây là
(Ma & Tayles, 2009). Các kỹ thuật của SMA 4 nhóm kỹ thuật gồm 11 phương pháp kỹ thuật
được thực hiện đầu tiên bởi Guilding và cộng quan trọng theo nghiên cứu của Cinquini &
sự năm 2000, với danh sách là 12 kỹ thuật, sau Tenucci, 2007, 2010.
Bảng 2.1. Danh sách các kỹ thuật của SMA
Nhóm kỹ thuật
Tên các kỹ thuật của SMA
1. Chi phí theo hoạt động/quản trị hoạt động (ABC/ABM)
2. Chi phí chu kỳ sống (Life cycle costing)
1. Quản trị chi phí
3. Chi phí chất lượng (Quanlity costing)
4. Chi phí mục tiêu (Target costing)
5. Chi phí chuỗi giá trị (Value chain costing)
1. Kế toán khách hàng
2. Quản trị khách hàng
3. Quản trị đối thủ cạnh
tranh
1. Giám sát vị trí cạnh tranh (Competitive position monitoring)
2. Đánh giá chi phí của đối thủ cạnh tranh (Competitor cost assessment)
3. Đánh giá thành quả của đối thủ cạnh tranh dựa trên báo cáo tài chính
đã công bố (Competitor performance appraisal based on public financial
statements Performance)
4. Đánh giá thành quả
1. Điểm chuẩn (Benmarking)
2. Đo lường thành quả tích hợp và BSC (Integrated performance
measurement & Balanced Scorecard)
Dưới đây là các nội dung cơ bản các kỹ thuật của SMA.
40
Tạp chí Nghiên cứu Tài chính – Marketing số 49, 02/2019
Bảng 2.2. Nội dung cơ bản các kỹ thuật của SMA
Tên các kỹ thuật của
SMA
Nội dung cơ bản
1. Chi phí theo hoạt động/ ABC là một mô hình tập hợp các nguồn lực vào các hoạt động
quản trị hoạt động (ABC/
và phân bổ chi phí từ theo mức độ sử dụng hoạt động của các đối
tượng chịu chi phí đó. ABC giúp nhà quản trị phân bổ chi phí gián
tiếp được chính xác hơn.
ABM)
ABM là cách tiếp cận mang tính hệ thống, tập trung sự quan tâm
của nhà quản trị vào cải thiện các hoạt động với mục tiêu nâng cao
lợi nhuận thông qua việc nâng cao giá trị cung cấp cho khách hàng.
Là việc hạch toán chi phí theo từng giai đoạn trong chu kỳ sống của
một sản phẩm hoặc dịch vụ gồm: giai đoạn thiết kế, giai đoạn giới
thiệu, giai đoạn tăng trưởng, giai đoạn bão hòa, giai đoạn suy thoái và
cuối cùng là bị loại bỏ. Mục tiêu nhằm giúp nhà quản trị tăng cường
kiểm soát chi phí sản xuất thông qua các giai đoạn của sản phẩm.
Là những chi phí liên quan đến việc ngăn ngừa chất lượng kém và
các chi phí phát sinh do lỗi sản phẩm và dịch vụ. Chi phí này bao
gồm: chi phí phòng ngừa, chi phí thẩm định, chi phí thiệt hại nội bộ
và chi phí thiệt hại bên ngoài. Phát sinh chi phí để kiểm soát tốt chất
lượng nhằm duy trì lợi thế cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường.
2. Chi phí chu kỳ sống
(Life cycle costing)
3. Chi phí chất lượng
(Quanlity costing)
4. Chi phí mục tiêu (Target Là một kỹ thuật để xác định được chi phí mục tiêu của sản phẩm
costing)
đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng và đạt được lợi nhuận mong
muốn. Đối với kỹ thuật này, giai đoạn đầu tiên là xác định giá mục
tiêu (target price), sau đó là giai đoạn xác định biên lợi nhuận mục
tiêu (target profit margin). Cuối cùng, biên lợi nhuận mục tiêu được
khấu trừ khỏi giá bán mục tiêu để xác định được chi phí mục tiêu.
Nếu chi phí thực tế ước tính vượt quá chi phí mục tiêu, DN cần tìm
hiểu cách thức cắt giảm chi phí. Kỹ thuật này được coi là một kỹ
thuật của SMA khi chuyển trọng tâm từ nhiệm vụ giám sát chính
xác chi phí thành triết lý hướng đến tương lai và gắn với mục tiêu
đạt được lợi thế cạnh tranh.
5. Chi phí chuỗi giá trị
(Value chain costing)
Là tập hợp chi phí riêng theo từng hoạt động trong chuỗi giá trị từ
giai đoạn sản xuất đến phân phối sản phẩm. Kỹ thuật này luôn tạo
ra giá trị tăng thêm cho khách hàng và lợi nhuận cho DN bằng sự
đổi mới, chất lượng và giảm bớt chi phí.
41
Tạp chí Nghiên cứu Tài chính – Marketing số 49, 02/2019
Tên các kỹ thuật của
SMA
Nội dung cơ bản
6. Kế toán khách hàng
(Customer accounting)
Là kỹ thuật coi khách hàng hoặc nhóm khách hàng là đơn vị phân
tích kế toán bao gồm các nội dung như: hướng dẫn để đánh giá lợi
nhuận, doanh thu hoặc chi phí phát sinh từ khách hàng hoặc phân
đoạn khách hàng. Kỹ thuật này liên quan đến hoạt động marketing
được sử dụng để lựa chọn chiến lược khách hàng, thị trường, kênh
phân phối.
7. Giám sát vị trí cạnh
Là kỹ thuật tiếp cận toàn diện để đánh giá đối thủ cạnh tranh thông
tranh (Competitor position qua mở rộng phân tích doanh số bán hàng của đối thủ cạnh tranh
monitoring)
chính, thị phần, khối lượng, đơn giá và doanh thu. Điều này giúp
nhà quản trị có thể xây dựng chiến lược kinh doanh phù hợp nhằm
ứng phó với các đối thủ cạnh tranh của mình.
8. Đánh giá chi phí của đối Là kỹ thuật đánh giá các cơ sở sản xuất của đối thủ cạnh tranh, tính
thủ cạnh tranh (Competitor kinh tế của quy mô, các mối quan hệ Chính phủ và thiết kế sản
cost assessment)
phẩm công nghệ, thông qua quan sát, nghiên cứu các nhà cung cấp,
khách hàng và nhân viên (đặc biệt là nhân viên cũ) của đối thủ cạnh
tranh.
9. Đánh giá thành quả
của đối thủ cạnh tranh
Là một kỹ thuật để thẩm định kết quả của đối thủ cạnh tranh dựa
trên báo cáo tài chính được công bố, bao gồm theo dõi xu hướng
dựa trên báo cáo tài chính doanh thu và mức lợi nhuận cũng như các thay đổi về tài sản và nợ
đã công bố (Competitor
performance appraisal
based on public financial
statements Performance)
10. Điểm chuẩn
của đối thủ cạnh tranh để đánh giá các lợi thế cạnh tranh quan trọng
của đối thủ. Kỹ thuật này có ý nghĩa chiến lược đối với DN
Là quá trình xác định các lĩnh vực chính để cải thiện hoạt động,
tăng năng suất, khả năng cạnh tranh và chất lượng. Kỹ thuật này so
sánh hiệu suất tài chính và hoạt động của công ty với hiệu suất của
đối thủ cạnh tranh, hoặc so sánh hiệu suất của các bộ phận trong
nội bộ DN.
(Benmarking)
11. Đo lường thành quả
tích hợp (BSC)
Hệ thống đo lường hiệu quả tích hợp này bao gồm việc giám sát các
yếu tố để đạt được sự hài lòng của khách hàng và tạo lợi thế cạnh
tranh thông qua công cụ là Thẻ cân bằng điểm (Balanced Scorecard
– BSC). BSC đề xuất DN cần xem xét 4 khía cạnh, xây dựng một
hệ thống đo lường, thu thập các dữ liệu và phân tích chúng trong
mối quan hệ với nhau, đó là tài chính, khách hàng, quá trình nội bộ,
học hỏi và phát triển.
42
Tạp chí Nghiên cứu Tài chính – Marketing số 49, 02/2019
3. Vai trò của SMA trong việc ra quyết
của DN. Điều này được chứng minh thông qua
việc nghiên cứu của một số tác giả:
định chiến lược
Tương ứng với các kỹ thuật của SMA như
đã trình bày ở trên, vai trò thông tin của SMA
được thể hiện ở các khía cạnh sau:
Nghiên cứu JW. Hesford (2000) điều tra việc
sử dụng thông tin kế toán của đối thủ cạnh tranh
của các cá nhân tham gia vào các hoạt động tình
báo cạnh tranh. Thông qua cuộc khảo sát bằng
thu của 1.000 cá nhân ở Hoa Kỳ và Canada.
Việc sử dụng thông tin kế toán đề cập đến việc
thu thập hoặc ước tính thông tin chi phí của đối
thủ cạnh tranh và khi có sẵn: sự cạnh tranh và
kỹ năng ảnh hưởng tích cực đến lợi ích nhận
thức đối với việc sử dụng thông tin kế toán của
đối thủ cạnh tranh. Kỹ năng cao hơn làm giảm
chi phí nhận thức cho việc sử dụng thông tin kế
toán. Mức lợi ích nhận thức cao hơn dẫn đến
việc sử dụng thông tin kế toán lớn hơn trong
khi chi phí nhận thức cao hơn làm giảm việc
sử dụng thông tin kế toán. Việc sử dụng thông
tin kế toán của cá nhân dẫn đến tăng hiệu quả
của các hoạt động thu thập thông tin cạnh tranh
và sự tham gia cao hơn với nhân viên kế toán.
Khi đánh giá chi phí của đối thủ cạnh tranh, sự
tham gia cao hơn với nhân viên kế toán cũng
dẫn đến hiệu quả cao hơn và dẫn đến cải thiện
hiệu suất tổ chức. Đồng thời Hesford cũng chỉ
ra rằng thông tin kế toán được sử dụng thường
xuyên được xem như một nguồn thông tin hữu
ích, đáng tin cậy và dễ tiếp cận, một nhu cầu
kế toán quản lý để tham gia vào quá trình cạnh
tranh khi kế toán quản lý có thể hỗ trợ phân tích
báo cáo tài chính và so sánh dữ liệu chi phí của
đối thủ cạnh tranh với chi phí nội bộ. Nghiên
cứu này cũng đưa ra đề xuất: thứ nhất các nhà
hoạch định chính sách cần chú ý đến tần suất và
mức độ sử dụng thông tin kế toán của đối thủ
cạnh tranh của doanh nghiệp. Thứ hai, thông
qua giáo dục, các học giả kế toán có thể nâng
3.1. SMA cung cấp thông tin hướng ra bên
ngoài tổ chức
Nguồn thông tin thu thập từ bên ngoài tổ
chức chính là nguồn thông tin quan trọng giúp
DN có thể đối phó với môi trường bên ngoài,
tạo được các lợi thế cạnh tranh cho DN. Chúng
ta đều biết rằng, để đưa ra quyết định chiến lược
tốt và quản lý hiệu quả DN trong môi trường
kinh doanh đương đại, việc hiểu biết cá nhân,
kinh nghiệm và trực giác của người quản lý là
không đủ. Do vậy việc sử dụng thông tin về
các yếu tố có liên quan đến từ môi trường bên
ngoài, cũng như về sự phát triển trong nội bộ
DN là rất cần thiết. Nếu không có thông tin chất
lượng thì các DN đương đại không có nhiều cơ
hội để tồn tại và phát triển. SMA với các kỹ
thuật hiện đại đã thu thập và cung cấp được các
thông bên ngoài tổ chức như đối thủ cạnh tranh,
khách hàng và thị trường bên ngoài.
3.1.1. SMA cung cấp thông tin về đối thủ
cạnh tranh
Để có được thông tin về đối thủ cạnh tranh,
SMA đã sử dụng nhóm kỹ thuật quản trị đối thủ
cạnh tranh, bằng việc so sánh cấu trúc chi phí
của đối thủ cạnh tranh chính, xem xét sự hợp lý
trong cấu trúc chi phí của DN mình, đồng thời
giám sát vị thế cạnh tranh và thành quả của đối
thủ cạnh tranh chính để giúp nhà quản trị nhận
biết được chiến lược kinh doanh của đối thủ, từ
đó có thể xây dựng chiến lược kinh doanh của
DN mình tốt hơn, nâng cao hiệu quả hoạt động
43
7 trang
19/04/2022
2260
Bạn đang xem tài liệu "Thông tin hữu ích của kế toán quản trị chiến lược cho việc ra quyết định chiến lược trong các doanh nghiệp", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
File đính kèm:
- thong_tin_huu_ich_cua_ke_toan_quan_tri_chien_luoc_cho_viec_r.pdf
