Sự cần thiết khi lập kế hoạch kiểm toán các công trình dự án thủy lợi phải dựa trên đánh giá trọng yếu và rủi ro
SÖÏ CAÀN THIEÁT KHI LAÄP KEÁ HOAÏCH
KIEÅM TOAÙN CAÙC COÂNG TRÌNH dÖÏ AÙN THUÛY LÔÏI
PHAÛI dÖÏA TREÂN ÑAÙNH GIAÙ TROÏNG YEÁU VAØ RUÛI RO
NGUYỄN MẠNH HùNG1*
NGUYỄN HữU TRÍ2*
PHAN THẾ ĐỨC3*
ông tác lập kế hoạch kiểm toán các dự án đầu tư nói chung và các công trình dự án thủy lợi
nói riêng của Kiểm toán nhà nước hiện tại còn nhiều vấn đề đặt ra. Do tính chất đặc thù và
tính chất phức tạp của các dự án này, nên việc thu thập thông tin, xác định trọng yếu và rủi
C
ro khi lập kế hoạch kiểm toán cũng như thực hiện kiểm toán rất khó khăn. Việc vận dụng
chuẩn mực kiểm toán về xác định trọng yếu và rủi ro đối với lập kế hoạch kiểm toán cũng như thực hiện
kiểm toán với các dự án này còn rất nhiều vướng mắc. Bên cạnh đó, việc vận dụng quy trình kiểm toán
chung, quy trình kiểm toán Dự án đầu tư, quy trình kiểm toán Chương trình mục tiêu quốc gia vào các dự
án công trình thủy lợi còn nhiều bất cập. Vì vậy, bài viết này mong muốn góp phần làm sáng tỏ một số vấn
đề cơ bản về sự cần thiết và những lưu ý thêm về trọng yếu và rủi ro khi lập kế hoạch kiểm toán các công
trình dự án thủy lợi do Kiểm toán nhà nước (KTNN) thực hiện.
Từ khóa: Xác định trọng yếu, rủi ro khi lập kế hoạch kiểm toán, dự án thủy lợi (DATL), lập kế hoạch
kiểm toán.
Materiality assessment and risk based audit planning of irrigation works, projects
ere are many problems existed in planning the audit of investment projects in general and irrigation
projects in particular by SAV. Due to the peculiar nature and complexity of these projects, the collection of
information, materiality and risks identification in the planning of audits as well as auditing is difficult. e
application of audit standards on materiality and risks identification for audit planning as well as auditing
with these projects still have many problems. In addition, the application of the general audit process, the
process of auditing the investment project, the process of auditing the national target programs into the
irrigation works are still inadequate. As such, this article is intended to contribute to clarifying some of
the basics of necessity and further notes on the materiality and risks of planning audit work on irrigation
projects State Audit Office of Vietnam.
key words: Identifying materiality and risks in audit planning, irrigation project, audit planning.
1. Bối cảnh chung
thức BOT, chưa thu hút được nguồn vốn ngoài xã
hội mà chủ yếu dựa vào nguồn vốn nhà nước. Ngay
như ành phố Hà Nội, mặc dù chủ yếu là đô thị
song hiện tại trên địa bàn thành phố đang triển
khai 31 dự án xử lý cấp bách sự cố đê điều, thủy
lợi với tổng mức đầu tư hơn 432,3 tỷ đồng. Vấn đề
kiểm toán để đánh giá tính đúng đắn của các báo
cáo quyết toán đầu tư, hiệu quả đầu tư và sự tuân
thủ các quy định pháp luật của các công trình dự án
Trong điều kiện một đất nước còn khoảng 70%
là nông nghiệp thì các dự án công trình thủy lợi
có một vai trò hết sức quan trọng đối với nền kinh
tế. Trong những năm gần đây, các dự án (DA)
công trình thủy lợi tại các tỉnh, thành phố trong
cả nước thường chiếm một khối lượng lớn nguồn
vốn đầu tư của Nhà nước, cụ thể hơn 10%, trong
khi đó chưa có dự án nào được đầu tư theo hình
*1Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành III, 2,3Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành V
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
Số 128 - tháng 6/2018 27
TÖØ LYÙ LUAÄN ÑEÁN THÖÏC TIEÃN
thủy lợi tại các tỉnh thành trở nên hết sức bức thiết.
Vấn đề này có ý nghĩa rất lớn đối với sự nghiệp phát
triển ngành nông nghiệp nói riêng và của nền kinh
tế nói chung.
2. Sự cần thiết khi lập kế hoạch kiểm toán các
DATL phải dựa trên đánh giá trọng yếu và rủi ro
ứ nhất, do các DATL mang tính đặc thù, theo
đó vấn đề đầu tư mới, vấn đề cải tạo, sửa chữa luôn
song trùng rất khó tách bạch đâu là nguồn vốn đầu
tư mới, đâu là nguồn vốn dành cho sửa chữa, cải
tạo. Tiêu chuẩn về chất lượng chưa được quy chuẩn
về mặt định lượng. Phần lớn các công trình DATL
tồn tại ở các sông suối, vùng sâu, vùng xa, các tiêu
chuẩn một mặt mang tính tương đối, mặt khác
rất khó khăn trong việc kiểm soát về chất lượng.
Những vấn đề này tác động trực tiếp đến việc xác
định trọng yếu và rủi ro khi lập kế hoạch kiểm toán.
Việc lập kế hoạch kiểm toán các công trình dự
án thủy lợi (DATL) một mặt phải tuân thủ chuẩn
mực kiểm toán, quy trình kiểm toán, mặt khác phải
xét trên tính đặc thù của các công trình dự án này.
eo quy định của quy trình kiểm toán, kế hoạch
kiểm toán bao gồm kế hoach tổng quát và kế hoạch
chi tiết. Nội dung kế hoạch kiểm toán bao gồm các
thành tố:
- Mục tiêu, nội dung kiểm toán.
- Phạm vi, giới hạn kiểm toán.
ứ hai, các quy định pháp lí của ngành về
đánh giá trọng yếu và rủi ro trong lĩnh vực này
chưa được quy định cụ thể. Trong các quy định
hiện tại của các chuẩn mực, quy trình kiểm toán
về xác định trọng yếu, rủi ro chủ yếu là kiểm toán
báo cáo tài chính hoặc thuần túy là kiểm toán hoạt
động. Trong khi đó một cuộc kiểm toán DATL phải
tổng hợp cả 3 loại hình kiểm toán gồm kiểm toán
báo cáo quyết toán; kiểm toán hoạt động và kiểm
toán tuân thủ. Như vậy, để xác định trọng yếu và
rủi ro trong một cuộc kiểm toán DATL nói chung
và lập kế hoạch kiểm toán nói riêng phải vận dụng
tổng hợp các chuẩn mực liên quan tại Quyết định
số 02/2016/QĐ-KTNN, ngày 15 tháng 7 năm 2016
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và phân
tích thông tin thu thập.
- Đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán.
- Xác định mức độ rủi ro kiểm toán.
- Xác định trọng yếu kiểm toán.
Trong phạm vi bài viết này, chúng tôi trao đổi
thêm về một số vấn đề liên quan đến đánh giá mức
độ rủi ro và xác định trọng yếu và sự cần thiết khi
lập kế hoạch kiểm toán các công trình dự án đầu tư
thủy lợi của Kiểm toán nhà nước.
28 Số 128 - tháng 6/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
của Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Hệ thống
Chuẩn mực kiểm toán nhà nước, gồm các chuẩn
mực: CMKTNN 300 - Các nguyên tắc cơ bản của
kiểm toán hoạt động; CMKTNN 400 - Các nguyên
tắc cơ bản của kiểm toán tuân thủ; CMKTNN 1300
- Lập kế hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán tài
chính. CMKTNN 1315 - Xác định và đánh giá rủi
ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn
vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của
đơn vị trong kiểm toán tài chính. CMKTNN 1320
- Xác định và vận dụng trọng yếu kiểm toán trong
kiểm toán tài chính. CMKTNN 1330- Biện pháp
xử lý rủi ro kiểm toán trong kiểm toán tài chính;
CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động;
CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ.
hiện theo cách truyền thống, chủ yếu dựa trên
thông tin và số liệu khảo sát thu thập được từ đơn
vị để đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu chủ yếu
dựa vào yếu tố giá trị. eo đó, gói thầu nào có giá
trị lớn; tài sản mua sắm có giá trị lớn... được xem là
trọng yếu; còn rủi ro chủ yếu nêu “lấy lệ” chứ thực
chất đánh giá cụ thể như thế nào và giải pháp kèm
theo để hạn chế rủi ro chưa được đề cập. Trong khi
đó, chất lượng, hiệu quả và tính kinh tế của các cuộc
kiểm toán nói chung, kiểm toán DATL nói riêng
chịu ảnh hưởng rất lớn bởi việc lựa chọn đúng đắn
phương pháp kiểm toán và việc đánh giá đúng đắn
tính trọng yếu và rủi ro của cuộc kiểm toán. ực
tiễn cho thấy, vấn đề đánh giá tính trọng yếu và rủi
ro trong các cuộc kiểm toán do Kiểm toán nhà nước
thực hiện ít được quan tâm, hay gần như không
được đề cập. Phương pháp kiểm toán chủ yếu dựa
vào kinh nghiệm, việc đưa tính trọng yếu và rủi ro
vào vào Kế hoạch kiểm toán còn mang tính hình
thức. Do đó, các vấn đề như lựa chọn phương pháp
kiểm toán, chọn mẫu kiểm toán, phân tích đánh giá
toàn diện cuộc kiểm toán để từ đó đưa ra những
nhận xét, kết luận đúng đắn về kết quả kiểm toán
còn nhiều hạn chế. Nếu các cuộc kiểm toán của
KTNN lựa chọn các phương pháp kiểm toán theo
cách đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm toán một
cách xác đáng thì các cuộc kiểm toán sẽ có được
sự kiểm soát chặt chẽ hơn, độ tin cậy kết quả kiểm
toán sẽ tốt hơn. Nếu vấn đề trọng yếu rủi ro được
xem xét khi lựa chọn phương pháp kiểm toán của
các Đoàn, Tổ, Kiểm toán viên sẽ hạn chế rủi ro kiểm
toán, nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán và giảm
chi phí cuộc kiểm toán của KTNN.
Bên cạnh đó, một cuộc kiểm toán DATL nói
chung và việc lập kế hoạch kiểm toán DATL nói
riêng phải vận dụng các quy trình kiểm toán, bao
gồm: Quy trình kiểm toán Chương trình mục tiêu
quốcgiaBanhànhkèmtheoQuyếtđịnhsố05/2017/
QĐ-KTNN ngày 04 tháng 4 năm 2017; Quy trình
kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình ban
hành theo Quyết định số 02/2017/QĐ-KTNN ngày
13 tháng 3 năm 2017 của Tổng Kiểm toán nhà nước
thì mới đảm bảo được yêu cầu của cuộc kiểm toán
cũng như việc lập kế hoạch kiểm toán các DATL.
ứ ba, hiện tại các DATL đang tồn tại rất
nhiều vấn đề bức xúc như: lợi dụng tính đặc thù
của DATL để các chủ đầu tư và các nhà thầu cũng
như các bên liên quan khai khống khối lượng, đơn
giá, rút ruột công trình vv... đang rất phổ biến. Tình
trạng công trình thi công chất lượng kém; mới bàn
giao xong phải tiến hành sửa chữa tu bổ phát sinh
thêm nhiều kinh phí, vốn của Nhà nước; quyết
toán khống công trình. Điều này trong báo cáo
kiểm toán thường niên phát hành hàng năm của
cơ quan Kiểm toán nhà nước đã tổng kết đánh giá
và thông tin đại chúng phản ánh. Tất cả những vấn
đề này có ảnh hưởng rất lớn đến việc xác định tính
trọng yếu và rủi ro của quá trình lập kế hoạch cũng
như thực hiện kiểm toán các DATL do Kiểm toán
nhà nước thực hiện.
ứ năm, hoạt động kiểm toán của KTNN dù
ở loại hình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán
tuân thủ hay kiểm toán hoạt động cũng đều là hoạt
động ngoại kiểm đối với đơn vị được kiểm toán.
Việc lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp và
xác định đúng đắn tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán
của đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng rất lớn
đến kế hoạch, phương pháp, thời gian, chi phí kiểm
toán. Chỉ trên cơ sở đánh giá đầy đủ và đúng đắn
tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán thì mới giúp cho
quá trình lập kế hoạch kiểm toán, tổ chức thực hiện
kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán đạt hiệu quả và
ứ tư, từ trước đến nay, công tác lập Kế hoạch
kiểm toán các dự án công trình thủy lợi được thực
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
Số 128 - tháng 6/2018 29
TÖØ LYÙ LUAÄN ÑEÁN THÖÏC TIEÃN
chất lượng cao, giảm thiểu được rủi ro và bảo đảm
được tính kinh tế của cuộc kiểm toán.
trình dự án, so sánh với giá trị quyết toán để làm
cơ sở đánh giá tính hợp lý của chi phí đầu tư, quyết
toán vốn đầu tư và đánh giá hiệu quả đầu tư.
3. Vấn đề xác định trọng yếu và rủi ro kiểm
toán trong việc lập kế hoạch kiểm toán các công
trình dự án thủy lợi
Những vấn đề trọng yếu bổ sung trên cần được
kiểm toán viên đặc biệt lưu ý khi lập kế hoạch kiểm
toán các công trình dự án thủy lợi hiện nay.
ứ nhất, việc xác định tính trọng yếu
ứ hai, việc xác định rủi ro
Đối với các công trình dự án thủy lợi, vấn đề
đánh giá để xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán
trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán về nguyên
tắc phải dựa trên chuẩn mực kiểm toán của Kiểm
toán nhà nước đã ban hành, cụ thể đối với việc xác
định tính trọng yếu phải tuân thủ các quy định
tại CMKTNN 1320 - Xác định và vận dụng trọng
yếu trong kiểm toán tài chính; Đoạn 21 đến Đoạn
22 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt
động; Đoạn 19 đến Đoạn 24 CMKTNN 4000. Trên
cơ sở thông tin thu thập được từ các báo cáo quyết
toán; báo cáo tài chính; thông tin về nguồn vốn đầu
tư, phê duyệt đầu tư; thông tin về chi phí đầu tư;
thông tin tình hình chấp hành pháp luật và các quy
định trong đầu tư; thông tin về quan sát thực địa
khi khảo sát lập kế hoạch và các thông tin khác, Tổ
khảo sát lập kế hoạch kiểm toán và kiểm toán viên
(sau đây chúng tôi gọi chung là kiểm toán viên) tiến
hành đánh giá tính trọng yếu của cuộc kiểm toán
các công trình dự án thủy lợi đó. Tính trọng yếu
đối với việc kiểm toán các công trình dự án thủy
lợi ngoài những vấn đề được đề cập trong nguyên
tắc xác định theo chuẩn mực kiểm toán, quy trình
kiểm toán còn phải lưu ý thêm các vấn đề sau:
Việc xác định rủi ro kiểm toán trong giai đoạn
lập kế hoạch kiểm toán đối với các công trình dự
án thủy lợi phải tuân thủ theo quy định chuẩn mực
kiểm toán Đoạn 45 đến Đoạn 56, CMKTNN 1315
- Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và
môi trường hoạt động của đơn vị được kiểm toán
tài chính; Đoạn 23 đến Đoạn 24, CMKTNN 3000
- Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 16 đến
Đoạn 18, CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán
tuân thủ và các quy định khác có liên quan của
Kiểm toán nhà nước; tuân thủ quy trình kiểm toán
còn phải lưu ý thêm các khía cạnh sau:
Đối với rủi ro tiềm tàng
Những vấn đề chủ yếu tồn tại rủi ro tiềm tàng
ở mức đáng kể của DA gồm: các công trình dự án
thủy lợi thực hiện trong thời gian dài; thực hiện
bằng nhiều nguồn vốn khác nhau; DA thực hiện
trên địa bàn phức tạp, vùng sâu, vùng xa làm cho
khả năng kiểm tra giám sát khó khăn; các công
trình dự án thủy lợi có liên quan nhiều DA khác,
có ảnh hưởng trực tiếp đến đời sống, chính sách
của người dân, tác động lớn đến kinh tế, xã hội; cơ
chế, chính sách quản lý, điều hành DA phức tạp.
Nếu những rủi ro này mà lớn thì trong kế hoạch
kiểm toán cần lựa chọn kiểm toán viên chuyên sâu,
có nhiều kinh nghiệm trong kiểm toán các công
trình dự án thủy lợi trước đây; sử dụng các thiết
bị hỗ trợ cho kiểm toán như các thiết bị kiểm tra
mác bê tông; máy quét các công trình ngầm đang
chìm dưới mặt đất; cần xác định trong kế hoạch
mẫu chọn lớn hơn, đa dạng hơn các công trình DA
khác; bên cạnh đó phần lớn các công trình dự án
thủy lợi việc lượng hóa các khối lượng công việc là
rất khó khăn, nên dự toán và cả trong thanh quyết
toán chi phí, vốn đầu tư đội lên rất nhiều, thậm chí
gấp hai ba lần dự toán ban đầu.
- Trên phương diện đánh giá hiệu quả dự án cần
đánh giá sự tuân thủ quy hoạch DA, tác động của
DA đối với môi trường sống trong khu vực; việc
bảo vệ lợi ích của người thụ hưởng dự án đó như
thế nào..., có phù hợp để làm cơ sở đánh giá tính
đúng đắn của việc phê duyệt DA;
- Tiến độ thực hiện dự án kéo dài và các vấn đề
phát sinh làm tăng vốn đầu tư của dự án lớn, ý kiến
đánh giá của các đối tượng sử dụng DA luôn được
coi là vấn đề trọng yếu của dự án.
- Trên cơ sở quan sát, điều tra chất lượng DA,
hiệu quả sử dụng dự án sau khi hoàn thành để có
ước lượng tương đối giá trị hợp lý của các công
30 Số 128 - tháng 6/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
Đối với rủi ro kiểm soát
công trình dự án thủy lợi hiện nay của Kiểm toán
nhà nước.
Do các công trình dự án thủy lợi thường được
triển khai ở địa bàn phức tạp, vùng sâu, vùng xa
nên vấn đề kiểm soát nội bộ sẽ tồn tại nhiều hạn
chế như: không có kiểm soát, kiểm soát qua loa,
nhất là việc bỏ qua hoặc buông lỏng khâu giám
sát từ các loại kiểm soát nội bộ của dự án. Những
vấn đề này dẫn đến làm tăng rủi ro kiểm toán khi
kiểm toán các các công trình dự án thủy lợi. Do đó,
ngoài những quy định tại chuẩn mực và quy trình
kiểm toán đã nêu ở trên khi xác định rủi ro trong
kiểm toán tại các công trình dự án thủy lợi cần lưu
ý thêm các khía cạnh sau:
kết luận
Xuấtpháttừnhữngvấnđềnêutrên, đòihỏiKTNN
phải sớm nghiên cứu, đánh giá một cách đầy đủ việc
lựa chọn phương pháp kiểm toán dựa trên trọng yếu
và rủi ro kiểm toán một cách có hệ thống, cả về lý
luận và thực tiễn, đặc biệt là trong lập kế hoạch kiểm
toán của các công trình dự án thủy lợi hiện nay. Điều
này nhằm góp phần nâng cao chất luợng cuộc kiểm
toán, giảm thiểu rủi ro và tiết kiệm nguồn lực kiểm
toán của KTNN, nhất là các cuộc kiểm toán DATL
hiện do Kiểm toán nhà nước thực hiện.
- Đánh giá tính hiệu quả và độ tin cậy của hệ
thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ các
công trình dự án thủy lợi được kiểm toán;
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Báo cáo kiểm toán do Kiểm toán nhà nước
phát hành từ năm 2014 đến hết năm 2016;
- Đánh giá mức độ và khả năng kiểm soát của
các cơ quan cấp trên đối với DA;
2. Quy trình kiểm toán chương trình mục tiêu
quốc gia Ban hành kèm theo Quyết định số
05/2017/QĐ-KTNN ngày 04 tháng 4 năm
2017 của Tổng Kiểm toán nhà nước;
3. Quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng
công trình ban hành theo Quyết định số
02/2017/QĐ-KTNN ngày 13 tháng 3 năm
2017 của Tổng Kiểm toán nhà nước;
4. Các chuẩn mực kiểm toán liên quan tại
quyết định 02/2016/QĐ-KTNN, ngày 15
tháng 7 năm 2016 của Tổng Kiểm toán nhà
nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm
toán nhà nước, gồm:
- Vấn đề lợi ích nhóm, lợi ích cục bộ địa phương
có tồn tại từ các khâu phê duyệt, thanh toán,
nghiệm thu, quyết toán DA hay không?
- Các quy định đặc thù về kiểm soát nội bộ có
được đề cập thêm cho các công trình dự án thủy lợi
có tính đặc biệt hay không?
Tất cả những vấn đề lưu ý thêm này phải được
xem xét khi lập kế hoạch kiểm toán các công trình
dự án thủy lợi hiện nay của Kiểm toán nhà nước.
Trên cơ sở kết quả phân tích về hệ thống kiểm soát
nội bộ và các thông tin về DA để đánh giá về rủi ro
kiểm soát.
- CMKTNN 300 - Các nguyên tắc cơ bản của
kiểm toán hoạt động;
- CMKTNN 400 - Các nguyên tắc cơ bản của
kiểm toán tuân thủ;
- CMKTNN 1300 - Lập kế hoạch kiểm toán
của cuộc kiểm toán tài chính. CMKTNN
1315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai
sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị
được kiểm toán và môi trường hoạt động
của đơn vị trong kiểm toán tài chính;
Đối với rủi ro phát hiện
Đối với các công trình dự án thủy lợi kiểm toán
viên một mặt dựa vào kết quả đánh giá rủi ro tiềm
tàng và rủi ro kiểm soát để đưa ra các giải pháp
thích hợp để giảm thiểu rủi ro phát hiện như: mở
rộng phạm vi thử nghiệm, tăng mẫu chọn khi kiểm
toán; bố trí đủ nhân lực và nhân lực có năng lực cho
cuộc kiểm toán; về phía tổ kiểm toán, kiểm toán
chuyên ngành, các cơ quan tham mưu cần tăng
cường kiểm soát tại các khâu của quá trình kiểm
toán các công trình dự án thủy lợi có tính phức tạp,
có giá trị lớn. Các vấn đề lưu ý này cần được đưa
vào kế hoạch kiểm toán đối với việc kiểm toán các
- CMKTNN 1320 - Xác định và vận dụng trọng
yếu kiểm toán trong kiểm toán tài chính;
- CMKTNN 1330- Biện pháp xử lý rủi ro kiểm
toán trong kiểm toán tài chính;
- CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động;
- CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ.
Ngày nhận bài lần 1: 05/6/2018
Ngày duyệt đăng: 10/6/2018
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN
Số 128 - tháng 6/2018 31
5 trang
19/04/2022
1180
Bạn đang xem tài liệu "Sự cần thiết khi lập kế hoạch kiểm toán các công trình dự án thủy lợi phải dựa trên đánh giá trọng yếu và rủi ro", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
File đính kèm:
- su_can_thiet_khi_lap_ke_hoach_kiem_toan_cac_cong_trinh_du_an.pdf
