Bài giảng Kiểm toán - Phần 2 - Chương 6: Kiểm toán chi tiết Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phần G)

CHƯƠNG 6

KIỂM TOÁN CHI TIẾT

BÁO CÁO KQHĐKD

(Phần G )

Nội dung kiểm toán chi tiết BCKQHĐKD

6.1.Kiểm toán doanh thu (G130)

6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)

6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)

6.4.Kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp

(G430)

6.5.Kiểm toán doanh thu và chi phí tài chính

( G530)

6.6.Kiểm toán thu nhập và chi phí khác (G630)

6.7.Kiểm toán lãi trên cổ phiếu (G730)

6.1.Kiểm toán doanh thu

6.1.1.Mục tiêu:

. Đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bán hàng

và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận

chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày

phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán

hiện hành.

6.1.Kiểm toán doanh thu

6.1.2. Rủi ro sai sót trọng yếu của khoản mục

Rủi ro Thủ tục Người

Tham

trọng yếu kiểm toán thực hiện chiếu

6.1.Kiểm toán doanh thu

6.1.3.Thủ tục kiểm toán.

6.1.3.1.Thủ tục chung

Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất

quán với năm trước và phù hợp với quy định của

chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm

trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu

tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc

của kiểm toán năm trước (nếu có).

6.1.Kiểm toán doanh thu

6.1.2.Thủ tục kiểm toán.

6.1.2.2.Kiểm tra phân tích

So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng

bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ

doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và

năm trước, thu thập giải trình cho những biến

động bất thường.

Phân tích sự biến động của tổng doanh thu,

doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm

nay với năm trước, thu thập sự giải trình cho

những biến động bất thường.

6.1.Kiểm toán doanh thu

6.1.2.Thủ tục kiểm toán.

6.1.2.3.Kiểm tra chi tiết

Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng,

nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các

tháng trong năm, đối chiếu Sổ Cái.

Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc

từng tháng, hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với

các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp

doanh thu bán hàng của phòng bán hàng, phòng

xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích

chênh lệch lớn (nếu có).

6.1.Kiểm toán doanh thu

6.1.2.Thủ tục kiểm toán.

6.1.2.3.Thủ tục kiểm tra chi tiết(tt)

Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ

khai VAT trong năm

Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm

và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Đối với

doanh thu bằng ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý

của tỷ giá áp dụng để quy đổi.

Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản giảm trừ

doanh thu lớn trong năm, đảm bảo tuân thủ các quy

định bán hàng của DN cũng như luật thuế.

6.1.Kiểm toán doanh thu

6.1.2.Thủ tục kiểm toán.

6.1.2.3.Thủ tục kiểm tra chi tiết(tt)

Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu:

Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất

kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước

_____ ngày và sau ____ ngày kể từ ngày khóa

sổ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi

chép đúng kỳ.

Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị trả lại

hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa

sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh

thu đã ghi nhận trong năm.

6.1.Kiểm toán doanh thu

6.1.3.Kết luận

Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu

thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên,

các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của

chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ

các vấn đề sau:

……………………………………………………

…………………………………………………

6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)

6.2.1. Mục tiêu kiểm toán

Giá vốn hàng bán trong năm được hạch toán đầy đủ,

chính xác, đúng kỳ và được phân loại, phù hợp với

các chuẩn mực và chế độ kế toán trình bày hiện

hành.

6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)

6.2.2. Rủi ro sai sót trọng yếu của khoản mục

Rủi ro Thủ tục Người

Tham

trọng yếu kiểm toán thực hiện chiếu

6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)

6.2.3.Thủ tục kiểm toán

6.2.3.1.Thủ tục chung

Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất

quán với năm trước và phù hợp với quy định của

chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm

trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu

tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc

của kiểm toán năm trước (nếu có).

6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)

6.2.3. Thủ tục kiểm toán

6.2.3.2.Kiểm tra phân tích

So sánh giá vốn hàng bán năm nay với năm

trước trên cơ sở kết hợp với doanh thu, tỷ lệ lãi

gộp để xác định những biến động bất thường và

thu thập giải trình của DN.

So sánh giá vốn hàng bán hàng tháng trong năm

trên cơ sở kết hợp với doanh thu, tỷ lệ lãi gộp để

xác định và giải thích những biến động lớn trong

cơ cấu chi phí và giá vốn.

6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)

6.2.3. Thủ tục kiểm toán

6.2.3.3. Kiểm tra chi tiết

Tham chiếu tới phần kiểm toán HTK, tiến hành

đối chiếu giá vốn hàng bán với số ước tính dựa

trên số phát sinh tương ứng trên các tài khoản

HTK và chi phí sản xuất tập hợp trong năm

Giá vốn hàng bán = SPDD đầu kỳ + Thành

phẩm đầu kỳ + Hàng hóa đầu kỳ + Chi phí sản

xuất (chi phí mua hàng hóa) phát sinh trong kỳ -

SPDD cuối kỳ - Thành phẩm cuối kỳ - Hàng hóa

cuối kỳ

6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)

6.2.3. Thủ tục kiểm toán

6.2.3.3. Kiểm tra chi tiết (tt):

Kiểm tra cách tính giá xuất kho và đối chiếu giá

vốn hàng bán (từng tháng, từng mặt hàng) đã ghi

nhận giữa sổ cái với báo cáo nhập, xuất, tồn

thành phẩm, đảm bảo tính chính xác và nhất

quán.

Tham chiếu đến phần hành kiểm toán hàng tồn

kho-D530.

6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)

6.2.3. Thủ tục kiểm toán

6.2.3.3. Kiểm tra chi tiết (tt):

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ sau:

Các khoản điều chỉnh HTK theo kiểm kê thực tế,

 Điều chỉnh hàng tồn kho do đánh giá lại dự

phòng/Các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý

được phân bổ trực tiếp vào giá vốn hàng bán,

Các khoản chi phí chung vượt định mức được hạch

toán vào giá vốn hàng bán,

Các khoản điều chỉnh giảm giá vốn (nếu có).

Kiểm tra tính trình bày về giá vốn hàng bán trên

BCTC.

6.2.Kiểm toán giá vốn hàng bán(G230)

6.2.3. Thủ tục kiểm toán

6.2.3.4. Các thủ tục kiểm toán khác (nếu có)

6.2.4. Kết luận:

Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu

thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các

mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của

chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ các

vấn đề sau:

……………………………………………………….

………………………………………………………

6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)

6.3.1.Mục tiêu kiểm toán

Đảm bảo rằng các khoản chi phí bán hàng là có

thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ

và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và

chế độ kế toán hiện hành.

6.3.Kiểm toán chi phí bán hàng (G330)

6.3.2. Rủi ro sai sót trọng yếu của khoản mục

Rủi ro Thủ tục Người

Tham

trọng yếu kiểm toán thực hiện chiếu

Bài giảng Kiểm toán - Phần 2 - Chương 6: Kiểm toán chi tiết Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phần G) - Nguyễn Văn Thịnh