Khóa luận Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú
ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN
------
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
THỰC TRẠNG CÔNG TC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ
GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ
TIẾN PHÚ
inh viên thực hiện:
TRẦN THỊ THÙY DƯƠNG
Lớp: K50A Kế toán
Giáo viên hướng dẫn:
T.S NGUYỄN THỊ THANH HUYỀN
Niên khóa: 2016 – 2020
Huế, tháng 1 năm 2020
Lời cảm ơn
Qua khoảng thời gian hơn 3 năm được học tập và rèn luyện tại Trường Đại học
Kinh tế Huế, được sự chỉ bảo tận tình của quý thầy cô giáo, đặc biệt là quý thầy cô
trong khoa Kế toán – Kiểm toán đã giúp em có thêm rất nhiều kiến thức bổ ích. Tron
quá trình thực tập tốt nghiệp tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú, đây là
cơ hội để em có thể vận dụng những điều mà mình đã được học vào thực tế, qua đó em
cũng đã học hỏi được những kinh nghiệm quý báu.
Lời đầu tiên em xin được gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô trường Đại học KInh tế
Huế đã dạy cho em những kiến thức chuyên ngành làm nền tảng cho nghề nghiệp của
bản thân sau khi ra trường.
Tiếp đến, em xin cảm ơn Ban giám đốc công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến
Phú và các anh chị trong phòng kế toán đã tạo điều kiện và giúp đỡ em trong suốt quá
trình thực tập.
Đặc biệt, em xin bày tỏ long cản chân thành và sâu sắc nhất đến Tiến sĩ
Nguyễn Thị Thanh Huyền đã tận tình hướng dẫn và góp ý giúp em hoàn thiện đề tài
của mình.
Mặc dù em đã cắng ể hoàn thiện đề tài của mình nhưng do kiến thức và kinh
nghiệm tế còn hạn chn vẫn còn nhiều thiếu sót. Rất mong nhận được sự góp ý, chỉ
bảo từ quý thầy ô.Cuối cũng, em xin kính chúc quý thầy cô, quý ban giám đốc, các
anh, chị đang làm ệc tại Công ty luôn dồi dào sức khỏe, thành công trong công việc
và cuộc ống. Chúc quý công ty ngày càng phát triển.
Em xin chân thành cảm ơn!
Huế, tháng 1 năm 2020
Sinh viên
Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
Chữ viết tắt
CQT
Diễn giải
Cơ quan thuế
BCTC
DT
Báo cáo tài chính
Doanh thu
HHDV
GTGT
NSNN
TNDN
TNHH
TSCĐ
SXKD
Hàng hóa dịch vụ
Giá trị gia tăng
Ngân sách nhà nước
Thu nhập doanh nghiệp
Trách nhiệm hữu hạn
Tài sản cố định
Sản xuất kinh doanh
ii
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
DANH MỤC BẢNG
Bảng 2.1. Tình hình lao động của Công ty TNHH Thương mại dịch vụ Tiến Phú qua 3
năm 2016 – 2018 ..........................................................................................................30
Bảng 2.2. Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty giai đoạn 2016-2018. ............2
Bảng 2.3. Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty giai đoạn 2016 - 2018 ........ 35
DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1 - Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào ..................................................18
Sơ đồ 1.2 - Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra .....................................................20
Sơ đồ 2.1. Tổ chức bộ máy quản lý công ty .................................................................26
Sơ đồ 2.2. Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty.......................................................... 27
iii
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
DANH MỤC BIỂU MẪU
Biểu 2.1: Hóa đơn GTGT đầu vào số 0000802 ………………………….........……...41
Biểu 2.2: Trích sổ cái tài khoản 1331 …………………………………………...........4
Biểu 2.3: Trích sổ chi tiết TK 1331 ……………………………………………..........45
Biểu 2.4: Hóa đơn GTGT số 0000590 …………………………………………. ........47
Biểu 2.5: Trích sổ chi tiết tài khoản 33311 …………………………………….. ........49
Biểu 2.6: Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào quý 3 năm 2019 ………………...........51
Biểu 2.7: Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra quý 3 năm 2019 …………………...........52
Biểu 2.8: Tờ khai thuế GTGT quý 3 năm 2019 ………………………………... ........55
Biểu 2.9: Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn quý 3 năm 2019 ………………... ........59
Biểu 2.10: Trích sổ chi tiết TK 821 ……………………………………………..........65
Biểu 2.11: Trích tờ khai quyết toán thuế TNDN ………………………………..........66
Biểu 2.12: Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ……………………. ........69
Biểu 2.13: Giấy nộp tvào NSNN ……………………………………………........70
Biểu 2.12: Trích sổ chi ết TK 3334 ……………………………………………........71
iv
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
MỤC LỤC
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ ................................................................................................1
1.Lý do chọn đề tài ..........................................................................................................
2.Mục tiêu nghiên cứu.....................................................................................................1
3.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu................................................................................2
4.Phương pháp nghiên cứu..............................................................................................2
5.Giới thiệu kết cấu đề tài...............................................................................................3
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU..............................................4
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ
THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP.......................................................................4
1.1. Những vấn đề cơ bản về thuế ...................................................................................4
1.1.1. Khái niệm ..............................................................................................................4
1.1.2. Đặc điểm của thuế .................................................................................................4
1.1.3. Vai trò của thuế ..............................................................................................5
1.1.4. Phân loại ................................................................................................................6
1.2. Nội dung cơ bản về kế toán thuế GTGT ..................................................................6
1.2.1. Thuế GTGT .......................................................................................................6
1.2.2. Kế toán thuế G.............................................................................................16
1.3. Nội dung cơ bản về kế toán thuế TNDN................................................................20
1.3.1. Thuế TNDN.....................................................................................................20
1.3.2. Kế toán thuế TNDN.............................................................................................23
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA
TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH
THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ TIẾN PHÚ .....................................................................25
2.1. Giới thiệu về Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú .................................25
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú ....... 25
2.1.2. Chức năng nhiệm vụ của Công ty ‘.....................................................................26
2.1.3. Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty................................................................26
v
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
2.1.4. Đặc điểm tổ chức kế toán của Công ty................................................................27
2.1.5. Tổng quan về nguồn lực Công ty qua 3 năm 2016 – 2018 .................................30
2.2. Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH thương
mại dịch vụ Tiến Phú.....................................................................................................38
2.2.1. Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT.............................................................38
1.2.2. Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN ............................................................62
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ
TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY
TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ TIẾN PHÚ .......................................................74
3.1. Đánh giá về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH
thương mại dịch vụ Tiến Phú ........................................................................................74
3.1.1. Ưu điểm...............................................................................................................74
3.1.2. Nhược điểm .........................................................................................................75
3.2. Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công
ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú........................................................................76
PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN N.................................................................77
1.Kết luận.......................................................................................................................77
2.Kiến nghị ....................................................................................................................78
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ...................................................................79
vi
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ
1. Lý do chọn đề tài
Việc tổ chức công tác kế toán tại doanh nghiệp có nhiều khâu quan trọng, trong
đó công tác tổ chức thuế và kế toán thuế là một phần hành kế toán quan trọng trong ệ
thống kế toán của mỗi doanh nghiệp. Trên thực tế, quan hệ tài chính giữa doanh
nghiệp và ngân sách nhà nước chủ yếu thông qua hoạt động doanh nghiệp nộp thuế và
các loại lệ phí cho NSNN. Thuế là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước.
Trong đó hàng năm nguồn thu từ khoản thuế GTGT và thuế TNDN ciếm một tỷ trọng
khá lớn trong tổng ngân sách nhà nước. Chính vì vậy việc giải quyết được công tác kế
toán thuế GTGT và thuế TNDN tại các doanh nghiệp là một vấn đề mà cả doanh
nghiệp và cơ quan thuế đều quan tâm. Thực tế công tác kế toán thuế GTGT và thuế
TNDN tại công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú vẫn còn một số mặt hạn chế và
chưa được quan tâm một cách đúng mức với vị trí quan trọng vốn có của nó. Xuất phát
từ thực tiễn đó cho thấy việc nghiên cứu công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN
có ý nghĩa quan trọng đối với các doanh nghiệp và cơ quan thuế nói chung và đối với
công ty TNHH thương mại dịch vụ TiếPhú nói riêng. Thực hiện tốt kế toán thuế
GTGT và thuế TNDN giúp cho doanh nghiệp xác định đúng số thuế phải nộp vào ngân
sách nhà nước từ đó doanh nghiệp có kế hoạch chủ động nộp thuế.
Nhận thức đầy à đúng đắn vai trò, ý nghĩa của việc tổ chức kế toán thuế
GTGT và thuế TNDN, u một thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại Công ty
TNHH thương i dịch vụ Tiến Phú và kết hợp với những kiến thức đã được học, tôi
đã chọn đề tài "Tc trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập
doanh iệp tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú" cho đề tài khóa luận
tốt nghiệp của mình.
2. Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát
Tìm hiểu về thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN từ đó đề xuất các giải
pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty
TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú.
1
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
Mục tiêu cụ thể
Hệ thống hóa cơ sở lý luận tổng quan về thuế, thuế GTGT, thuế TNDN và công
tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty.
Tìm hiểu, đánh giá về thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại
Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú.
Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế
TNDN tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú.
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN
tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú.
- Phạm vi nghiên cứu
Về nội dung: Nghiên cứu công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty
TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú.
Về thời gian: Nghiên cứu tình hìoạt động kinh doanh của công ty trong ba
năm gần đây 2016 – 2018. Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT trong
quý III năm 2019 và công tác kế toán thuế TNDN trong năm 2018 tại Công ty TNHH
thương mại dịch vụ TPhú
Về không gian: Nhiên cứu được tiến hành tại Công ty TNHH thương mại dịch
vụ Tiến Phú.
4. Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu tài liệu:
Dựa trên nguồn thông tin thu thập được từ các nguồn tài liệu như: các văn bản
pháp luật về thuế, tài liệu ở thư viện, slide bài giảng, giáo trình làm căn cứ để xây
dựng cơ sở lý luận về thuế GTGT và thuế TNDN cũng như công tác kế toán thuế
GTGT và thuế TNDN.
2
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
Phương pháp quan sát và phỏng vấn:
Trong thời gian thực tập tại công ty quan sát các công việc của các anh, chị trong
phòng kế toán (Cách viết, kiểm tra hóa đơn: cách sắp xếp và lưu trữ chứng từu kế toán,
cách hạch toán,…). Bên cạnh đó kết hợp với việc hỏi những nội dung còn thắc mắc để
hiểu rõ hơn.
Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá:
Từ báo cáo tài chính và các số liệu thu thập được từ công ty sẽ tiến hành phân
tích, đánh giá tình hình lao động, tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động kinh doanh
của đơn vị trong giai đoạn 2016 – 2018. Qua đó để làm căn cứ đưa ra các giải pháp
nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH
thương mại dịch vụ Tiến Phú.
5. Giới thiệu kết cấu đề tài
Đề tài bao gồm 3 phần:
Phần I: Đặt vấn đề
Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu
Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp.
Chương 2: Thng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập
doanh nghiệp tại công tTNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú.
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu
nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú.
Phần III: Kết luận và kiến nghị
3
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA
TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.1. Những vấn đề cơ bản về thuế
1.1.1. Khái niệm
Theo TS. Phạm Thị Giang Thu, Giáo trình Luật Thuế (2008): “Thuế là khoản thu
nộp mang tính bắt buộc mà các tổ chức và cá nhân phải nộp cho Nhà nước khi có đủ
các điều kiện nhất định”.
Theo ThS. Đồng Thị Vân Hồng, Giáo trình thuế (2010): “Thuế là một khoản tiền
hoặc hiện vật mà các tổ chức và cá nhân thực hiện nghĩa vụ đóng góp theo luật định
cho Nhà nước theo mức độ, thời hạn cụ thể”.
Theo ThS. Phạm Thị Thúy Hằng, Nghiệp vụ thuế (2011): “Thuế là hình thức
đóng góp theo nghĩa vụ do Luật quy địncác tổ chức và cá nhân trong xã hội nộp cho
Nhà nước bằng tiền phần thu nhập của mình, nhằm tập trung một bộ phận quyền lực,
của cải xã hội vào Ngân sách Nhà nước, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước
thích ứng với từng gạn phát triển của đời sống kinh tế xã hội”.
Như vậy có thể hểu khái niệm chung về thuế như sau: Thuế là một khoản nộp
bắt buộc mà cáthế nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước,
phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành, không mang tính
chất đốá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế. (Theo ThS. Phạm Thị Hồng
Quyên, Slide bài giảng thuế 1)
1.1.2. Đặc điểm của thuế
Tính bắt buộc
Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế là một phương thức phân
phối của nhà nước, theo đó một bộ phận thu nhập của người nộp thuế được chuyển
4
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
giao cho nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào
khác cho người nộp thuế, mà hành động đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ
của người công dân.
Tính không hoàn trả trực tiếp
Thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua việc cung cấp các
dịch vụ công cộng của nhà nước. Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện kể cả trước
và sau thu thuế. Trước khi thu thuế, nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ
công cộng nào cho người nộp thuế. Sau khi nộp thuế, nhà nước cũng không có sự bồi
hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế.
Tính pháp lý cao
Thuế là một công cụ tài chính có tính pháp lý cao, được quyết định bởi quyền lực
chính trị của nhà nước và quyền lực ấy được thể hiện bằng pháp luật.
1.1.3. Vai trò của thuế
Thuế là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực tài chính cho nhà nước
Ngay từ lúc phát sinh, thuế luôn luôn có công dụng là phương tiện động viên
nguồn tài chính cho nhà nước là chức năng cơ bản của thuế. Nhờ chức năng huy động
nguồn lực tài chính mà quỹ tn tệ tập trung của nhà nước được hình thành qua đó đảm
bảo cơ sở vật chất cồn tại và hoạt động của nhà nước. Chức năng này đã tạo ra
những tiền đề để nhà nước tiến hành phân phối và tái phân phối lại tổng sản phẩm của
xã hội và thu nhập uốc dân trong xã hội. Thuế là một nguồn chiếm tỷ trọng lớn nhất
cho ngân sách nhà nước.
Thuế là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế
Chức năng điều tiết kinh tế của thuế được thực hiện thông qua việc quy định các
hình thức thu thuế khác nhau, xác định đúng đắn đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp
thuế, xây dựng chính xác các mức thuế phải nộp có tính đến khả năng của người nộp
thuế, sử dụng linh họat các ưu đãi và miễn giảm thuế.
5
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
1.1.4. Phân loại
Phân loại theo đối tượng chịu thuế
Thuế liên quan đến tài sản: Thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế sử dụng đất phi
nông nghiệp, thuế tài nguyên.
- Thuế thu nhập.
- Thuế tiêu dùng.
Phân loại theo phương thức đánh thuế
- Thuế trực thu: Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài
sản của các đối tượng nộp thuế. Thuế trực thu có đặc diểm là đối tượng nộp thuế cũng
chính là người chịu thuế.
- Thuế gián thu: Thuế gián thu là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay
tài sản của người nộp thuế mà diều tiết gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ
của các tổ chức, cá nhân khi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ trên thị trường. Thuế gián thu
có đặc điểm là người nộp thuế không pà người chịu thuế.
1.2. Nội dung cơ bản về kế toán thuế GTGT
1.2.1. Thuế GTGT
1.2.1.1. Khái niđiểm và vai trò của thuế GTGT
a. Khái niệm
Theo Luật thGTGT số 13/2008/QH12: “Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị
tăng thcủa hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến
tiêu dùng.”
b. Đặc điểm
- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu: Đối tượng nộp thuế GTGT là người cung
ứng hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng. Thuế GTGT là
một khoản tiền được cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả khi
mua hàng.
6
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
- Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp: Thuế GTGT
đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên
phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn. Tổng số thuế thu được của tất cả các giai
đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng.
- Thuế GTGT có tính trung lập cao: Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tip
bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ
đơn thuần là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ.
- Thuế GTGT có tính lũy thoái so với thu nhập: Thuế GTGT đánh vào hàng hóa,
dịch vụ, người tiêu dùng cuối cùng phải trả khoản thuế này mà không phân biệt đến
thu nhập cao hay thấp. Nếu cùng tiêu dùng cùng một sản phẩm đó với giá như nhau thì
sẽ phải chịu thuế GTGT bằng nhau.
- Thuế GTGT có tính lãnh thổ: Đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng trong
phạm vi lãnh thổ quốc gia.
c. Vai trò
- Thuế GTGT có tác dụng điều tiếhu nhập của nền kinh tế (điều tiết gián tiếp)
thông qua điều tiết phần thu nhập của tổ chức, cá nhân được đưa ra tiêu dùng HHDV
chịu thuế GTGT, qua đó điều tiết sản xuất, tiêu dùng, trên cơ sở đó điều tiết nền kinh tế.
- Thuế GTGT ản thu quan trọng của NSNN. Thuế GTGT tạo được nguồn
thu lớn và tương đối ổn định cho NSNN. Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy
mô của các hođộng kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày
càng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế GTGT ngày càng lớn cho NSNN.
- Tế GTGT không trùng lắp nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu
tư phát triển SXKD, khuyến khích chuyên môn hóa, hợp tác hóa sản xuất, phù hợp với
định hướng phát triển kinh tế của nước ta trong thời gian tới.
- Khuyến khích xuất khẩu HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp
xuất khẩu HHDV không những không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu mà còn
được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên có tác dụng hạ giá bán sản
7
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận
lợi trên thị trường quốc tế.
- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hóa đơn chứng từ tạo
điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao. Việc khấu trừ thuế
được thực hiện căn cứ trên hóa đơn mua vào đã thúc đẩy doanh nghiệp hạch toán đy
đủ doanh số chưa có thuế, thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào và thực hiện tốt chế
độ hóa đơn chứng từ, hạch toán kế toán.
1.2.1.2. Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT
Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh
và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở
nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư
219/2013/TT-BTC và Khoản 1, Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC.
Đối tượng nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa,
dịch vụ chịu thuế GTGT (cơ sở kinh doanh) và tổ chức cá nhân, nhập khẩu hàng hóa
chịu thuế GTGT (người nhập khẩu).
1.2.1.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT
a. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuGT là giá tính thuế và thuế suất.
Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT.
- Giá tính thu
TĐiều 7 thông tư 219/2013/TT-BTC thì giá tính thuế trong các trường hợp
như sau:
Đối với HHDV do cơ sở SXKD bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với
HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có
thuế GTGT. Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo
vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT; đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc
8
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo
vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT.
Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập
khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ
môi trường (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tíh
thuế hàng nhập khẩu.
Đối với sản phẩm, HHDV (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản
xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng
hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Giá tính thuế đối với sản phẩm, HHDV tiêu dùng nội bộ. Đối với sản phẩm,
HHDV cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động
kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính thuế GTGT của sản phẩm, HHDV cùng loại
hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng HHDV. Cơ sở kinh doanh
được kê khai, khấu trừ đối với hoá đơn GTGT xuất tiêu dùng nội bộ dùng cho hoạt
động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịcụ chịu thuế GTGT.
Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp
luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp HHDV dùng
để khuyến mại nhưng ng tực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải
kê khai, tính nộp thuế nHHDV dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
Đối vớoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho
tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê chưa có
thuế G.
Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá
bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả
góp, lãi trả chậm.
Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có
thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi
phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá.
9
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần
công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.
Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán HHDV, ủy thác xuất nhập khẩu
hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được
từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT.
Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh
toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... thì giá
chưa có thuế được xác định như sau:
Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt
cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã
trả thưởng cho khách. Giá tính thuế được tính theo công thức sau:
Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT,
không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại.
Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng
theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT.
- Thuế suất
Hiện nay có 3 mthuế uất thuế GTGT: 0%, 5%, 10%.
Các trường hợp p dụng mức thuế suất 0% bao gồm:
Thuế suất % áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng,
lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan. Vận tải quốc tế; hàng
hóa, dịụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu.
Có 16 loại HHDV áp dụng mức thuế suất 5% được chia thành 2 nhóm như sau:
Nhóm 1: HHDV thiết yếu phục vụ cho đời sống xã hội như: nước sạch phục vụ
sản xuất sinh hoạt; thuốc phòng chữa bệnh cho người và vật nuôi; đồ chơi trẻ em; sách
các loại (trừ sách không chịu thuế GTGT); bán cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội
theo quy định của Luật nhà ở…
10
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
Nhóm 2: HHDV nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất
như: Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích
thích tăng trưởng ở vật nuôi, cây trồng; thức ăn cho gia súc gia cầm và vật nuôi khác;
sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi thủy hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế
thông thường ở khâu kinh doanh thương mại; HHDV trực tiếp phục vụ sản xuất nông
nghiệp; thiết bị dụng cụ y tế; giáo cụ giảng dạy học tập; dịch vụ khoa học công nghệ.
Theo quy định tại điều 11 thông tư 219/2013/TT-BTC , thuế suất 10% áp dụng
cho các loại HHDV không được không nằm trong diện không chịu thuế GTGT, thuế
suất 0%, thuế suất 5% .
b. Phương pháp tính thuế
- Phương pháp khấu trừ thuế
Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ
chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn,
chứng từ bao gồm:
Cơ sở kinh doanh đang hoạt độg có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa,
cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn,
chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân
kinh doanh nộp thuế phương pháp tính trực tiếp.
Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ
hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp.
Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt
động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp
khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay.
Xác định số thuế GTGT phải nộp
Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
11
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
Trong đó:
Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra x
Thuế suất thuế GTGT của hang hóa dịch vụ đó
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi
bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi
lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế,
thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán. Trường hợp hóa đơn chỉ ghi
giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa
có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá
thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ.
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên
hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của
hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy định tại Luật thuế GTGT.
- Phương pháp trực tiếp
Phương pháp này áp dụng đối với:
Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu chịu thuế GTGT hàng năm
thấp hơn 1 tỷ đồng;
Cá nhân và hh doanh;
Tổ chứcá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư hoặc các tổ
chức khác không ực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn,
chứng heo quy định của pháp luật;
Cơ sở kinh doanh vàng, bạc và đá quý.
Công thức tính:
Số thuế GTGT phải nộp = tỉ lệ % * doanh thu
Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:
Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;
12
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Khóa luận tốt nghiệp
Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên
vật liệu: 3%;
Hoạt động kinh doanh khác: 2%
Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế ghi
trên hoá đơn bán hàng đối với HHDV chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu,
phí thu thêm mà CSKD được hưởng.
Riêng đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý thì số thuế GTGT
phải nộp được tính như sau:
Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của vàng, bạc, đá quý bán ra x Thuế suất 10%
Trong đó:
GTGT của vàng, bạc, đá quý = Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý – Giá thanh
toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng.
1.2.1.4. Kê khai, nộp thuế và hoàn thTGT
Kê khai thuế
Khai thuế GTGT là loạkhai theo tháng: Các cơ sở kinh doanh HHDV chịu thuế
GTGT phải có trách m lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng
tháng kèm theo bảng kê HHDV mua vào, bán ra theo mẫu quy định. Thời gian nộp kê
khai thuế chậm nhất là ngày 20 của đầu tháng tiếp theo.
Khai thuế GTGT là loại khai theo quý: Chậm nhất không quá ngày thứ 30 đầu
quý tiếp theo.
Khai thuế đối với hàng nhập khẩu: Theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê
khai thuế nhập khẩu với cơ quan hải quan.
Khấu trừ thuế GTGT
- Điều kiện khấu trừ thuế GTGT
13
SVTH: Trần Thị Thùy Dương
Tải về để xem bản đầy đủ
86 trang
17740
Free
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phú", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
File đính kèm:
- khoa_luan_thuc_trang_cong_tac_ke_toan_thue_gia_tri_gia_tang.pdf
