Khóa luận Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh

ĐẠI HỌC HUẾ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

---------

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ

GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ

NHẤT THANH

SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ THÙY LINH

Khóa học: 2016 - 2020

ĐẠI HỌC HUẾ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN

---------

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ

GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ

NHẤT THANH

Tên tác giả: Nguyễn Thị Thùy Linh

Lớp: K50C Kế Toán

Giảng viên hướng dẫn

Th.S Đào Nguyên Phi

Niên khóa: 2016 – 2020

Huế, tháng 10 năm 2019

Khóa luận tốt nghiệp

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành bài thực khóa luận tốt nghiệp cuối khóa này, trước tiên là sự cố

gắng nổ lực của bản thân. Bên cạnh đó, tôi nhận được sự giúp đỡ từ các quý Thầy, Cô

giáo, anh, chị ở đơn vị thực tập cùng gia đình và bạn bè.

Lời đầu tiên, tôi xin chân thành cảm ơn và tri ân sâu sắc đến Ban giám hiệu

Trường Đại học Kinh tế – Đại học Huế cũng như quý Thầy, Cô trong Khoa Kế toán –

Kiểm toán đã tận tình truyền đạt những kiến thức và kinh nghiệm quý báu cho tôi

trong suốt quá trình học tập vừa qua. Đặc biệt, tôi xin chân thành cảm ơn Giảng viên

Th.S Đào Nguyên Phi – người thầy kính mến đã hết lòng giúp đỡ, hướng dẫn tận tâm

từ lúc định hướng chọn đề tài đến quá trình hoàn thiện đề tài. Thầy luôn tạo mọi điều

kiện thuận lợi, sẵn sàng giải đáp các thắc mắc cho tôi để thực hiện đề tài này.

Đồng thời, tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo công ty TNHH Thương Mại

Dịch Vụ Nhất Thanh, các anh, chị ở phòng Kế toán – Tài chính đã nhiệt tình giúp đỡ

và tạo điều kiện cho tôi được tiếp cận, tìm hiểu thông tin, số liệu về Công ty trong suốt

quá trình thực tập tại đơn vị.

Một lần nữa, tôi xin trân trọng cảm ơn và kính chúc quý Thầy, Cô, quý anh, chị

trong đơn vị thực tập dồi dào sức khoẻ, tràn đầy hạnh phúc và thành công trong cuộc

sống!

Huế, tháng 10 năm 2019.

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Thị Thùy Linh

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

i

Khóa luận tốt nghiệp

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

Trách nhiệm hữu hạn

Báo cáo tài chính

Giá trị gia tăng

TNHH

BCTC

GTGT

TNDN

NSNN

TNCN

SXKD

HHDV

GTKT

BHXH

BHYT

TSCĐ

BTC

Thu nhập doanh nghiệp

Ngân sách nhà nước

Thu nhập cá nhân

Sản xuất kinh doanh

Hàng hóa dịch vụ

Gia tăng khấu trừ

Bảo hiểm xã hội

Bảo hiểm y tế

Tài sản cố định

Bộ tài chính

QH

Quốc hội

HTKK

TK

Hỗ trợ kê khai

Tài khoản

KTVN

CSKD

TTĐB

BVMT

Kế toán Việt Nam

Cơ sở kinh doanh

Tiêu thụ đặc biệt

Bảo vệ môi trường

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

ii

Khóa luận tốt nghiệp

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Tình hình lao động của Công ty TNHH TM DV Nhất Thanh qua 3 năm

2016 – 2018 ...................................................................................................................37

Bảng 2.2: Tình hình tài sản, nguồn vốn tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Nhất

Thanh qua 3 năm 2016 – 2018 ......................................................................................40

Bảng 2.3: Tình hình kết quả kinh doanh của Công ty TNHH TM DV Nhất Thanh qua

3 năm 2016 – 2018 ........................................................................................................44

DANH MỤC BIỂU

Biểu 2.1: Phiếu chi sổ PC02..........................................................................................47

Biểu 2.2: Hóa đơn GTGT số 1224 ................................................................................48

Biểu 2.3: Trích nhập liệu theo hóa đơn 1224 ................................................................50

Biểu 2.4: Hóa đơn GTGT số 319 ..................................................................................51

Biểu 2.5: Phiếu nhập kho số 319...................................................................................52

Biểu 2.6: Uỷ nhiệm chi..................................................................................................52

Biểu 2.7: Trích nhập liệu theo hóa đơn 319 ..................................................................54

Biểu 2.8: Hóa đơn GTGT số 1128 ................................................................................55

Biểu 2.9: Trích nhập liệu theo hóa đơn 1128 ................................................................56

Biểu 2.10: Hóa đơn GTGT số 2324 ..............................................................................57

Biểu 2.11: Trích nhập liệu theo hóa đơn số 2324..........................................................58

Biểu 2.12: Trích sổ chi tiết tài khoản 1331 ...................................................................59

Biểu 2.13: Trích số cái tài khoản 133............................................................................60

Biểu 2.14: Hóa đơn GTGT số 2662 ..............................................................................63

Biểu 2.15: Trích hạch toán hóa đơn số 2662.................................................................64

Biểu 2.16: Hóa đơn GTGT số 2669 ..............................................................................65

Biểu 2.17: Hóa đơn GTGT số 2679 ..............................................................................67

Biểu 2.18: Trích sổ chi tiết tài khoản 33311 .................................................................69

Biểu 2.19: Trích số cái tài khoản 333............................................................................70

Biểu 2.20: Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT ........................................................74

Biểu 2.21: Giấy nộp tiền thuế GTGT theo mẫu C1 – 02/NS ........................................81

Biểu 2.22: Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn quý 4/2018 ..........................................84

Biểu 2.23: Sổ chi tiết tài khoản 3334 ............................................................................89

Biểu 2.24: Sổ cái tài khoản 821.....................................................................................90

Biểu 2.25: Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) ..................................97

Biểu 2.26: Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.........................................100

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

iii

Khóa luận tốt nghiệp

Biểu 2.27: Giấy nộp tiền thuế TNDN vào ngân sách nhà nước..................................101

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào.....................................................20

Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra .......................................................21

Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán thuế TNDN hiện hành.................................................29

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty TNHH TM DV Nhất Thanh................33

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH TM DV Nhất Thanh ....34

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ mô tả quy trình ghi sổ của công ty TNHH TM DV Nhất Thanh.......36

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

Biểu đồ 2.1: Biến động tài sản của Công ty TNHH TMDV Nhất Thanh qua 3 năm

2016 – 2018 ...................................................................................................................39

Biểu đồ 2.2: Biến động nguồn vốn của Công ty TNHH TMDV Nhất Thanh qua 3 năm

2016 – 2018 ...................................................................................................................42

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

iv

Khóa luận tốt nghiệp

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN .................................................................................................................i

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT.................................................................................... ii

DANH MỤC BẢNG .................................................................................................... iii

DANH MỤC BIỂU...................................................................................................... iii

DANH MỤC SƠ ĐỒ ....................................................................................................iv

DANH MỤC BIỂU ĐỒ................................................................................................iv

MỤC LỤC ......................................................................................................................v

PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ...............................................................................................1

1. Lí do chọn đề tài..........................................................................................................1

2. Mục tiêu nghiên cứu....................................................................................................2

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu...............................................................................2

4. Phương pháp nghiên cứu.............................................................................................3

5. Dự kiến kết quả đạt được.............................................................................................4

6. Kết cấu đề tài...............................................................................................................4

PHẦN II – NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU............................................5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA

TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP....................................................5

1.1. Những vấn đề cơ bản về thuế ...................................................................................5

1.1.1. Khái niệm thuế ......................................................................................................5

1.1.2. Đặc điểm của thuế .................................................................................................5

1.1.3. Vai trò của thuế .....................................................................................................6

1.1.4. Phân loại của thuế..................................................................................................6

1.1.5. Hệ thống văn bản pháp luật về thuế ......................................................................7

1.2. Kế toán thuế GTGT..................................................................................................8

1.2.1. Khái niệm thuế GTGT...........................................................................................8

1.2.2. Đặc điểm của thuế GTGT......................................................................................9

1.1.3. Vai trò của thuế GTGT..........................................................................................9

1.2.4. Phạm vi áp dụng thuế GTGT...............................................................................10

1.2.5. Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT............................................................11

1.2.5.1. Căn cứ tính thuế GTGT....................................................................................11

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

v

Khóa luận tốt nghiệp

1.2.5.2. Phương pháp tính thuế......................................................................................15

1.2.6. Kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT ...............................................................16

1.2.6.1. Kê khai thuế GTGT..........................................................................................16

1.2.6.2. Nộp thuế GTGT................................................................................................17

1.2.6.3. Hoàn thuế GTGT..............................................................................................17

1.2.7. Nội dung kế toán thuế GTGT..............................................................................19

1.2.7.1. Kế toán thuế GTGT đầu vào ............................................................................19

1.2.7.2. Kế toán thuế GTGT đầu ra ...............................................................................20

1.3. Kế toán thuế TNDN................................................................................................22

1.3.1. Khái niệm thuế TNDN ........................................................................................22

1.3.2. Đặc điểm của thuế TNDN ...................................................................................22

1.3.3. Vai trò của thuế TNDN .......................................................................................22

1.3.4. Phạm vi áp dụng thuế TNDN..............................................................................23

1.3.5. Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN............................................................23

1.3.5.1. Căn cứ tính thuế TNDN ...................................................................................23

1.3.5.2. Phương pháp tính thuế TNDN..........................................................................25

1.3.6. Đăng ký, kê khai, nộp thuê và quyết toán thuế TNDN .......................................27

1.3.6.1. Đăng ký nộp thuế TNDN .................................................................................27

1.3.6.2. Kê khai thuế TNDN..........................................................................................27

1.3.6.3. Nộp thuế TNDN ...............................................................................................27

1.3.6.4. Quyết toán thuế TNDN ....................................................................................28

1.3.7. Nội dung kế toán thuế TNDN .............................................................................29

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH

VỤ NHẤT THANH .....................................................................................................30

2.1. Tổng quan về Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Nhất Thanh..........................30

2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển..........................................................................30

2.1.1.1. Giới thiệu sơ lược công ty................................................................................30

2.1.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển.......................................................................30

2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ của công ty .......................................................................31

2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý ......................................................................................33

2.1.4. Tổ chức công tác kế toán.....................................................................................34

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

vi

Khóa luận tốt nghiệp

2.1.5. Tình hình nguồn lực của công ty trong giai đoạn 2016 – 2018...........................36

2.1.5.1. Tình hình lao động của công ty qua 3 năm 2016 - 2018..................................36

2.1.5.2. Tình hình tài sản, nguồn vốn của công ty qua 3 năm 2016 - 2018 ..................39

2.1.5.3. Tình hình kết quả kinh doanh của công ty qua 3 năm 2016 - 2018 .................43

2.2. Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Thương mại Dịch Vụ

Nhất Thanh ....................................................................................................................45

2.2.1. Đặc điểm tổ chức.................................................................................................45

2.2.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................................45

2.2.3. Tài khoản sử dụng ...............................................................................................46

2.2.4. Sổ sách sử dụng...................................................................................................46

2.2.5. Hạch toán thuế GTGT .........................................................................................46

2.2.6. Kê khai, khấu trừ và nộp thuế GTGT..................................................................72

2.3. Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN tại công ty TNHH Thương mại Dịch Vụ

Nhất Thanh ....................................................................................................................84

2.3.1. Đặc điểm tổ chức.................................................................................................84

2.3.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................................85

2.3.3. Tài khoản sử dụng ...............................................................................................85

2.3.4. Sổ sách sử dụng...................................................................................................85

2.3.5. Thuế TNDN tạm tính...........................................................................................85

2.3.6. Quyết toán thuế TNDN, kê khai và nộp thuế TNDN..........................................87

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ

TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI

DỊCH VỤ NHẤT THANH........................................................................................102

3.1. Nhận xét và đánh giá công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN ....................102

3.1.1. Đánh giá về công tác kế toán thuế GTGT.........................................................103

3.1.2. Đánh giá về công tác kế toán thuế TNDN.........................................................105

3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế tại Công ty TNHH

Thương mại Dịch vụ Nhất Thanh................................................................................106

3.2.1. Đối với công tác kế toán thuế GTGT ................................................................107

3.2.2. Đối với công tác kế toán thuế TNDN................................................................108

PHẦN III – KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ..............................................................109

1. Kết luận....................................................................................................................109

2. Kiến nghị .................................................................................................................109

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

vii

Khóa luận tốt nghiệp

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .................................................................111

PHỤ LỤC ...................................................................................................................112

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

viii

Khóa luận tốt nghiệp

PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ

1. Lí do chọn đề tài

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, nền kinh tế Việt Nam hội nhập ngày càng

sâu rộng với nền kinh tế thế giới là điều kiện tích cực mở rộng thị trường, thúc đẩy

xuất khẩu, thu hút vốn đầu tư nước ngoài. Trong bối cảnh đó, để phù hợp với cam kết

hội nhập đã ký yêu cầu đầu tiên đặt ra cho Nhà nước ta là phải có những chính sách cải

cách, đổi mới về thuế. Bởi lẽ, thuế là công cụ tài chính vĩ mô quan trọng và ảnh hưởng

đáng kể đến các mối quan hệ cân đối lớn của nền kinh tế thị trường, có tác động đến

tăng trưởng kinh tế bền vững của đất nước.

Doanh nghiệp là thành phần không thể thiếu của nền kinh tế hội nhập, để nắm bắt

cơ hội cũng như tạo dựng cho mình vị thế trên thị trường, chính sách thuế luôn là vấn

đề mà doanh nghiệp quan tâm. Năm 2018, Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế đã rà soát,

đôn đốc thu kịp thời các nguồn thu; đề xuất cơ chế, chính sách, cải cách hành chính

nhằm khuyến khích, thu hút đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh, thúc đẩy tăng

trưởng kinh tế. Tổng thu NSNN của tỉnh ước đạt 7.236 tỷ đồng (vượt 5,9% dự toán

của địa phương) cho thấy năm 2018 lần đầu tiên thu ngân sách của tỉnh Thừa Thiên

Huế đã vượt mốc trên 7.000 tỷ đồng. Những thay đổi tích cực về thuế này sẽ hỗ trợ

cho doanh nghiệp rất nhiều trong hoạt động kinh doanh cũng như công tác kế toán tại

doanh nghiệp.

Trong suốt thời kỳ đổi mới nền kinh tế, Việt Nam thường xuyên điều chỉnh cơ

chế quản lý kinh tế sao cho phù hợp với nền kinh tế thị trường. Đổi mới thuế là một

trong chương trình đổi mới đó. Các văn bản, thông tư hướng dẫn về thuế vẫn còn

những hạn chế nhất định. Vì vậy, công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại các

doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ còn gặp nhiều vướng mắc.

Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh là công ty thuộc nhóm doanh

nghiệp vừa và nhỏ nên cũng sẽ không tránh khỏi những vướng mắc nhất định trong

công tác kế toán thuế cần phải khắc phục. Nhất là vào tháng 7 vừa qua, công ty trải

qua đợt kiểm tra thuế và có những sai phạm nhất định trong công tác kế toán thuế.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

1

Khóa luận tốt nghiệp

Nhận thấy được tầm quan trọng của kế toán thuế, quá trình thực tập cũng chưa có

ai nghiên cứu công tác thuế tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh.

Cùng với việc được tiếp xúc với thực tế, tìm hiểu đi sâu vào công tác kế toán thuế mà

cụ thể là thuế GTGT và thuế TNDN, với những kiến thức bản thân đã tích lũy được,

em đã quyết định chọn đề tài: “Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế

TNDN tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh” cho khóa luận tốt

nghiệp của mình.

2. Mục tiêu nghiên cứu

 Mục tiêu chung:

Tìm hiểu, nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại

công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh, rồi từ đó đưa ra hướng, một số giải

pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong thời gian tới tại

công ty.

 Mục tiêu cụ thể:

- Thứ nhất, hệ thống hóa cơ sở lý luận các vấn đề về thuế, kế toán thuế GTGT và

kế toán thuế TNDN tại công ty.

- Thứ hai, tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu

nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh.

- Thứ ba, so sánh lý thuyết với thực tế để đưa ra ưu điểm, nhược điểm về thực

trạng công tác kế toán thuế GTGT, TNDN tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ

Nhất Thanh.

- Thứ tư, kỳ vọng đề xuất một số giải pháp nhằm giúp cải thiện nhược điểm cho

công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh.

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung tìm hiểu lý thuyết và thực tiễn công tác kế toán thuế GTGT và

thuế TNDN tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh bao gồm các sổ sách

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

2

Khóa luận tốt nghiệp

chứng từ kế toán, tài khoản sử dụng, phương pháp hạch toán, kê khai thuế và quyết

toán thuế.

 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi về không gian: Đề tài nghiên cứu được thực hiện tại công ty TNHH

Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh.

- Phạm vi về thời gian: Đề tài nghiên cứu sử dụng số liệu về nhân sự, BCTC

trong 3 năm là năm 2016, năm 2017 và năm 2018 của Công ty TNHH Thương Mại

Dịch Vụ Nhất Thanh. Số liệu cho công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tháng

12 năm 2018.

- Phạm vi nội dung nghiên cứu: Công tác kế toán thuế GTGT và kế toán thuế TNDN

tại Công ty TNHH Thương Mai Dịch Vụ Nhất Thanh.

4. Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu, thu thập tài liệu: Tôi dựa trên các nguồn tài liệu ở thư

viện trường, tạp chí, sách giáo trình… để tìm hiểu về các Luật thuế, Thông tư

133/2016/TT-BTC về chế độ kế toán áp dụng, các thông tư mới hướng dẫn, văn bản

liên quan để làm cơ sở lí luận về thuế GTGT và thuế TNDN phục vụ cho đề tài nghiên

cứu. Tôi thực hiện thu thập số liệu thứ cấp tại đơn vị về tình hình nhân sự, tài sản,

nguồn vốn, tình hình hoạt động kinh doanh để phục vụ cho việc tìm hiểu, đánh giá

thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty.

- Phương pháp quan sát: Qua quá trình được thực tập, bản thân tôi được tiếp xúc

với thực tế tại bộ phận kế toán tại công ty được quan sát quá trình làm việc và trực tiếp

tham gia hỗ trợ các anh chị tại bộ phận kế toán. Phương pháp này được sử dụng để biết

được các anh, chị ở phòng kế toán làm việc như thế nào, sự sắp xếp, nhập liệu, luân

chuyển chứng từ diễn ra như thế nào, khi có sai sót thì kế toán tiến hành xử lý như thế

nào.

- Phương pháp hỏi, phỏng vấn: Khi được tiếp xúc, quan sát xong có những điều

bản thân vẫn không hiểu, có nhiều thắc mắc. Tôi sử dụng phương pháp này để hiểu rõ

hơn về công ty, hiểu rõ hơn về công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN cũng như làm

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

3

Khóa luận tốt nghiệp

rõ những thắc mắc trong quá trình thu thập thông qua việc hỏi, phỏng vấn, trao đổi

trực tiếp với chị kế toán thuế tại công ty.

- Phương pháp mô tả: Tôi tiến hành thu thập các chứng từ kế toán để chứng minh

các nghiệp vụ kinh tế đã thực tế xảy ra tại công ty; rồi tiến hành ghi nhận, hạch toán

nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mô tả, đối chiếu chứng từ với sổ sách kế toán, phân tích,

xử lý số liệu sử dụng trong phần thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.

- Phương pháp xử lý, phân tích, so sánh: Tôi tiến hành so sánh bằng số tuyệt đối

và so sánh bằng số tương đối, phân tích số liệu tình hình nhân sự, tài sản, nguồn vốn,

tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty qua 3 năm 2016, 2017, 2018 bằng việc sử

dụng Excel để thực hiện tính toán. Đối chiếu lý thuyết với thực tế để đưa ra nhận xét,

đánh giá về công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty.

5. Dự kiến kết quả đạt được

Dự kiến sau khi thực hiện đề tài nghiên cứu: “Thực trạng công tác kế toán thuế

GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh”, điểm

hạn chế trong công tác kế toán thuế và những biện pháp đề xuất sẽ phần nào được

công ty nhìn nhận, xem xét. Công ty có thể tổ chức công tác kế toán thuế GTGT hay

thuế TNDN chuẩn xác, cẩn trọng, xác định đúng số thuế được hoàn hay được miễn

giảm nhằm đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp, giảm bớt sai sót trong việc tính thuế

GTGT, thuế TNDN đảm bảo thực hiện nghĩa vụ của công ty với Nhà nước.

6. Kết cấu đề tài

Nội dung đề tài nghiên cứu gồm 3 phần:

Phần I - Đặt vấn đề

Phần II - Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lí luận về thuế, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH

Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và

thuế TNDN tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh

Phần III - Kết luận và kiến nghị

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

4

Khóa luận tốt nghiệp

PHẦN II – NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GIÁ

TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1. Những vấn đề cơ bản về thuế

1.1.1. Khái niệm thuế

Thuế ra đời và tồn tại cùng với nhà nước, từ đó đến nay, thuế đã trải qua một quá

trình phát triển lâu dài và khái niệm thuế cũng không ngừng được hoàn thiện.

Trên góc độ người nộp thuế thì thuế được định nghĩa như sau: Thuế là khoản

đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước

theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ

của nhà nước.

Trên góc độ kinh tế học: Thuế là biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng

quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công

nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của nhà nước.

Tương ứng với từng giai đoạn phát triển, từng góc độ khác nhau sẽ có nhiều khái

niệm về thuế khác nhau. Tuy nhiên, chúng ta có thể hiểu: “Thuế là một khoản nộp của

các tổ chức và cá nhân cho Nhà nước theo luật định nhằm chu cấp cho các chi phí của

Chính phủ, thuế gắn liền với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước.”

1.1.2. Đặc điểm của thuế

Thứ nhất, trong xã hội hiện đại thuế là khoản đóng góp bằng tiền. Thuế là một

khoản đóng góp dưới hình thức tiền tệ, điều này trái ngược với các hình thức thanh

toán bằng hiện vật đã tồn tại trước đây.

Thứ hai, thuế là khoản đóng góp bắt buộc được thực hiện thông qua con đường

quyền lực chính trị. Để ổn định nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, thuế được quy

định bằng các văn bản pháp quy để tăng tính bắt buộc (cưỡng chế).

Thứ ba, thuế không hoàn trả một cách trực tiếp (không đối giá). Trước khi nộp

thuế, nhà nước không hề cung ứng một dịch vụ trực tiếp nào và sau khi nộp thuế cũng

không hoàn trực tiếp cho người nộp thuế.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

5

Khóa luận tốt nghiệp

1.1.3. Vai trò của thuế

- Công cụ huy động nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước: Đây

là vai trò mang tính lịch sử, gắn với sự ra đời của thuế và ngày càng được khẳng định.

- Công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội: Thuế không đơn thuần là công cụ

tài chính nhằm huy động khoản thu chủ yếu cho Nhà nước mà khi tham gia vào quá

trình tái phân phối tổng sản phẩm quốc dân, Nhà nước đã trực tiếp gây ảnh hưởng đến

nền kinh tế - xã hội.

- Công cụ điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội: Chính sách thuế giữ vai

trò quan trọng trong việc điều tiết công bằng thu nhập giữa các tầng lớp dân cư.

1.1.4. Phân loại của thuế

 Phân loại theo cơ sở thuế

- Thuế thu nhập là loại thuế đánh vào phần thu nhập kiếm được của các tổ chức

và cá nhân như thuế TNDN và thuế TNCN.

- Thuế tiêu dùng là loại thuế đánh vào phần thu nhập đem tiêu dùng ở hiện tại

của người nộp thuế như thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu…

- Thuế tài sản là loại thuế đánh vào phần thu nhập tích trữ dưới dạng tài sản như

thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế bất động sản,

thuế tài nguyên…

 Phân loại theo phương thức huy động của thuế

- Thuế trực thu động viên trực tiếp thu vào thu nhập hoặc tài sản nào đó của

người nộp thuế. Thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập hoặc tài sản của người

nộp thuế, ví dụ như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân.

- Thuế gián thu là loại thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ. Thuế gián thu như một

khoản giá trị cộng thêm vào giá bán của hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng phải chi

trả. Người tiêu dùng chính là người chịu thuế nhưng người có trách nhiệm nộp thuế

gián thu theo luật định lại là người bán.

 Phân loại theo thẩm quyền được phép sử dụng thuế

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

6

Khóa luận tốt nghiệp

- Thuế liên bang là loại thuế được ban hành và áp dụng thống nhất trên phạm vi

toàn bộ lãnh thổ quốc gia. Chủ yếu là thuế TNCN, thuế thu nhập công ty, thuế chuyển

nhượng, thuế GTGT, thuế việc làm, thuế thất nghiệp.

- Thuế tiểu bang là loại thuế do từng tiểu bang cụ thể ban hành và chỉ được áp

dụng trong phạm vi lãnh thổ của tiểu bang này. Chủ yêu là thuế tiêu dùng, thuế TTĐB.

- Thuế chính quyển địa phương do từng chính quyền địa phương ban hành và

được sử dụng trong phạm vi lãnh thổ chính quyền địa phương được phân chia. Chủ

yếu là thuế bất động sản hay thuế tài sản cá nhân.

1.1.5. Hệ thống văn bản pháp luật về thuế

Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 có hiệu lực vào ngày 01/01/2009.

Nghị định 92/2013/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều có hiệu lực từ ngày

01/7/2013 của Luật sửa đổi Luật Thuế TNDN và Luật sửa đổi Luật Thuế GTGT.

Nghị định 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung

Nghị định 12/2015/NĐ-CP và nghị định 100/2016/NĐ-CP về GTGT và TNDN.

Thông tư 141/2013/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 92/2013/NĐ-CP hướng dẫn

Luật Thuế TNDN và Luật Thuế GTGT sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/7/2013.

Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi

hành thuế TNDN.

Thông tư 128/2011/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập

doanh nghiệp đối với cơ sở y tế công lập.

Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung

một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Thông tư số 119/2014/TT-BTC và

Thông tư số 151/2014/TT-BTC.

Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định

12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung

ứng dịch vụ có hiệu lực ngày 01/01/2015.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

7

Khóa luận tốt nghiệp

Nghị định 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi

hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng.

Thông tư 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 31/12/2013 hướng

dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12.

Thông tư 193/2015/TT-BTC sửa đổi Thông tư 219/2013/TT-BTC và Nghị định

209/2013/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT có hiệu lực 10/01/2016.

Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa

đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính

ban hành.

1.2. Kế toán thuế GTGT

1.2.1. Khái niệm thuế GTGT

Theo giáo trình thuế (2012) của tác giả Khúc Đình Nam và cộng sự: “Thuế là

một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp cho các

công dân, đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực, nhằm bù đắp

những chi tiêu cho nhà nước trong việc thực hiện các chức năng kinh tế xã hội của

Nhà nước.”

Theo quy định tại Điều 2, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 của Quốc hội ban

hành ngày 03/06/2008 thì “Thuế GTGT (VAT) là sắc thuế thuộc loại thuế gián thu tính

trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình từ

sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.”

Ta hiểu, thuế GTGT thu qua tất cả các giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch

vụ bằng với số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Thuế GTGT do

người tiêu dùng cuối cùng chịu, cơ sở sản xuất kinh doanh, nhà cung cấp hàng hoá,

dịch vụ là người nộp thuế vào NSNN thay cho người tiêu dùng thông qua việc cộng

thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán khi mua hàng hoá, dịch vụ.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

8

Khóa luận tốt nghiệp

1.2.2. Đặc điểm của thuế GTGT

Một là, thuế GTGT là thuế gián thu. Người nộp thuế GTGT là người bán hàng

hóa, cung ứng dịch vụ; người chịu thuế GTGT là người tiêu dùng cuối cùng. Người

nộp thuế và người chịu thuế là khác nhau.

Hai là, thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp. Thuế

GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch vụ nhưng chỉ tính

trên GTGT của mỗi giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch vụ.

Ba là, thuế GTGT là sắc thuế có tính lũy thoái so với thu nhập. Do thuế GTGT

tính trên giá bán của hàng hóa, dịch vụ mà người chịu thuế lại là người tiêu dùng hàng

hóa, dịch vụ nên khi thu nhập của người tiêu dùng tăng lên thì tỷ lệ thuế GTGT phải

trả trong giá mua so với thu nhập của họ giảm đi.

Bốn là, thuế GTGT thường được đánh theo nguyên tắc điểm đến. Quyền đánh

thuế GTGT thuộc về quốc gia nơi có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ, bất kể hàng hóa, dịch

vụ đó được sản xuất ra ở đâu.

Năm là, thuế GTGT có phạm vi điều tiết rộng. Thuế GTGT là loại thuế tiêu dùng

thông thường, đánh vào hầu hết các hàng hóa, dịch vụ phục vụ đời sống con người. Số

hàng hóa, dịch vụ được miễn thuế thường rất ít.

1.1.3. Vai trò của thuế GTGT

Thuế GTGT không có hiện tượng thuế trùng thuế, giúp cho giá cả hàng hóa, dịch

vụ được xác định hợp lý và chính xác hơn, góp phần ổn định giá cả, khuyến khích và

thúc đẩy mở rộng sản xuất, lưu thông hàng hóa.

Thuế GTGT động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào NSNN, góp

phần hình thành khoản thu ổn định cho NSNN.

Thuế GTGT áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và được

khấu trừ hoặc hoàn lại toàn bộ số thuế GTGT của các yếu tố mua vào nên có tác dụng

giảm chi phí, hạ giá bán sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hóa

xuất khẩu có thể cạnh tranh trên thị trường quốc tế.

Thuế GTGT góp phần thúc đẩy công tác hạch toán, kế toán và thúc đẩy việc mua,

bán hàng hóa có hóa đơn, chứng từ.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

9

Khóa luận tốt nghiệp

1.2.4. Phạm vi áp dụng thuế GTGT

 Người nộp thuế GTGT

Người nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân có hoạt động SXKD hàng hoá,

dịch vụ chịu thuế GTGT, không phân biệt ngành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh

(gọi chung là CSKD); tổ chức, cá nhân có nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế

GTGT (gọi chung là người nhập khẩu).

 Đối tượng chịu thuế GTGT

Theo Điều 2 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng

(GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam

(bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối

tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này

 Đối tượng không chịu thuế GTGT

Theo Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng (được

sửa đổi bởi Thông tư 151/2014/TT-BTC và Thông tư 26/2015/TT-BTC) thì có 26

nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng.

Từ ngày 1/7/2017, cùng với việc ban hành Luật số 106/2016/QH13, Quốc hội đã

sửa đổi, bổ sung một số hàng hóa, dịch vụ thuộc danh mục hàng hóa, dịch vụ không

thuộc diện chịu thuế GTGT.

Theo những văn bản này, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT

có thể được phân theo các nhóm chủ yếu sau:

- Nhóm hàng hoá, dịch vụ là sản phẩm nông nghiệp, là dịch vụ đầu vào của sản

xuất nông nghiệp.

- Nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế theo các cam kết quốc tế.

- Hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT vì lý do xã hội.

- Không thuộc diện chịu thuế để phù hợp với thông lệ quốc tế.

- Không chịu thuế do người kinh doanh có thu nhập thấp.

- Không chịu thuế vì đó là hàng hóa, dịch vụ do Nhà nước trả tiền.

- Không chịu thuế vì một số lý do khác.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

10