Khóa luận Kiểm toán các khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC
ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN
----------
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
Đề tài:
KIỂM TOÁN CÁKHOẢN MỤC DOANH THU
BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY
TRÁCH NHIỆM ỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
inh viên thực hiện:
Tôn Nữ Thục Nhi
K49C Kiểm toán
Niên khóa: 2015-2019
Huế, tháng 5 năm 2019
ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN
----------
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
Đề tài:
KIỂM TOÁN CÁKHOẢN MỤC DOANH THU
BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY
TRÁCH NHIỆM ỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
Sinh viên thực hiệ
Tôn Nữ Thục Nhi
K49C Kiểm toán
Giáo viên hướng dẫn:
ThS. Trần Phan Khánh Trang
Niên khóa: 2015-2019
Huế, tháng 5 năm 2019
Khóa lunăm học tập và
nghiên cứu dưới sự giảng dạy tận tình của các quý thầy cô của Trưg Đại Học
Kinh Tế - Đại học Huế. Bằng sự tâm huyết của mình, Quý thầy cô đã truyền cho tôi
những vốn kiến thức và kinh nghiệm học tập vô cùng quý báu. Với lòng biết ơn sâu
sắc nhất, tôi xin gửi đến quý thầy cô lời cảm ơn chân thành nhất.
Đặc biệt, tôi xin gửi lời cảm ơn, sự tri ân sâu sđến ThS. Trần Phan Khánh
Trang đã hết lòng giúp đỡ, hướng dẫn để tôi có thể hoàn iện bài khóa luận tốt
nghiệp đại học này.
Bên cạnh đó, tôi cũng xin gửi lời cảm chân thành của mình đến Ban lãnh đạo
và toàn thể các anh chị kiểm toán viên của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
đã tận tình giúp đỡ và tạo điều kiện thuận lợi để tôi có cơ hội được tiếp cận trực tiếp
công việc của kiểm toán viên và thu thập số liệu để hoàn thành khóa luận tốt
nghiệpđại học. Tôi xin kính chúc ban lãnh đạo, các anh chị trong công ty dồi dào sức
khỏe, may mắn và gặt hái nhiều thành công trong công việc. Kính chúc quý công ty
ngày càng phát triển hơn nữa.
Mặc dù đã cố gắng nỗ lực thực ện, nhưng do những hạn chế về thời gian,
khả năng, kiến thức, … nên bài khóa luận tốt nghiệp đại học không thể tránh khỏi
những sai sót. Vì vậy, tôi rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của
quý thầy cô để bài khóa tốt nghiệp đại học được hoàn thiện hơn.
Tôi xin chân thành cám n!
Huế, tháng 5 năm 2019
Sinh viên thực hiện
Tôn Nữ Thục Nhi
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
Bảng Cân đối Kế toán
BCĐKT
BCKQHĐKD
BCTC
CP
Báo cáo Kết quả Hoạt động Kinh doanh
Báo cáo tài chính
Chi phí
DN
Doanh nghiệp
DT
Doanh thu
DTBH&CCDV
DV
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Dịch vụ
GLV
Giấy làm việc
GTGT
GV
Giá trị gia tăng
Giá vốn
HTK
Hàng tồn kho
KD
Kinh doanh
KH
Khách hàng
KSNB
KTV
Kiểm st nội bộ
m toán viên
LN
Lợi nhuận
TMBCTC
TNHH
TS
Thuyết minh báo cáo tài chính
Trách nhiệm Hữu hạn
Tài sản
VACPA
VCSH
Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
Vốn chủ sở hữu
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
ii
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
DANH MỤC BẢNG, BIỂU
Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu
Bảng 1.2 Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và số lượng kiểm toán
Bảng 1.3 Một số câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ
Bảng 1.4 Các thử nghiệm kiểm soát đối với doanh thu
Bảng 1.5 Tóm tắt thủ tục kiểm toán doanh thu bán hàng và cg cấp dịch vụ
Bảng 2.1 Thông tin tài chính của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC năm
2016-2018
Bảng 2.2 Soát xét về thiết kế thực hiện các kiểm soát chính
Bảng 2.3 Rủi ro phát hiện
Bảng 2.4 Phân tích các hệ số tài chính
Bảng 2.5 Xác định mức trọng yếu
Bảng 2.6 Rủi ro sai sót trọng yếu
Bảng 2.7 Doanh thu tại công ty ABC
Bảng 2.8 Tóm tắt giấy làm việc và thủ tục kiểm toán
Biểu đồ 2.1
Biểu đồ 2.2
Thôntin tài chính của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC năm
2016-201
Doanh hu tại công ty ABC
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | DANH MỤC BẢNG, BIỂU
iii
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ
Giai đoạn kiểm toán
Lập kế hoạch và phương pháp kiểm toán
Sơ đồ 1.1
Sơ đồ 1.2
Sơ đồ 1.3
Sơ đồ 2.1
Sơ đồ 2.2
Sơ đồ 2.3
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Cơ cấu tổ chức phòng Kiểm toán Báo cáo ti chính
Sơ đồ tổ chức quản trị của công ty TNHH Kiểm tn và Kế toán AAC
Chỉ mục hồ sơ kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ
iv
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
MỤC LỤC
MỤC LỤC
LỜI CẢM ƠN ............................................................................................................i
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT.....................................................................................ii
DANH MỤC BẢNG, BIỂU ........................................................................................ iii
DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ ....................................................................................iv
MỤC LỤC ...............................................................................................................v
Phần 1. ĐẶT VẤN ĐỀ .................................................................................................1
1.1. Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu.......................................................................1
1.2. Mục tiêu của đề tài nghiên cứu.............................................................................2
1.3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu ........................................................................2
1.4. Phương pháp nghiên cứu.....................................................................................3
1.5. Kết cấu khoá luận .................................................................................................4
Phần 2. NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU.................................................5
Chương 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KITOÁN CÁC KHOẢN MỤC DOANH THU
BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH
......................................................................................................................5
1.1. Khái niệm về Doathu.......................................................................................5
1.2. Đo lường Doanh thu bán àng và cung cấp dịch vụ ............................................5
1.3. Mục tiêu kiểm toá............................................................................................6
1.4. Quy trình kiểm toán..............................................................................................7
1.4.1. Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán.........................................................................8
1.4.1.1. Thu thập thông tin....................................................................................10
1.4.1.hực hiện các thủ tục phân tích...............................................................13
.1.3. Phân tích sơ bộ.........................................................................................13
1.4.1.4. Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán ............................14
1.4.1.5. Xác định cách chọn mẫu - cỡ mẫu...........................................................20
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | MỤC LỤC
v
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
1.4.1.6. Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá sơ bộ
rủi ro kiểm soát........................................................................................................20
1.4.2. Thực hiện Kiểm toán...................................................................................23
1.4.2.1. Thử nghiệm kiểm soát .............................................................................24
1.4.2.2. Thủ tục phân tích .....................................................................................27
1.4.2.3. Thủ tục kiểm tra chi tiết....................................................................29
1.4.3. Hoàn thành kiểm toán và đưa ý kiến của kiểm toán vin ............................32
1.5. Các rủi ro thường gặp .........................................................................................35
Chương 2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG
VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI
CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC...........39
2.1. Khái quát về công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC..........39
2.1.1. Khái quát về công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC ...39
2.1.2. Lịch sử hình thành và triển...................................................................40
2.1.3. Phương châm và mục tiêu hoạt động...........................................................40
2.1.4. Cơ cấu tổ chức..............................................................................................40
2.1.5. Các dịch vụ chuyên ngành ...........................................................................44
2.1.6. Kết quả hoạt động công ty.....................................................................46
2.1.7. Quy trình toán tại công ty...................................................................48
2.1.7.1. Qui trình kiểm toán chung tại công ty.....................................................48
a) Giai đoạn chkiểm toán...............................................................................................48
b) Thực hiện kiểm toán.............................................................................................................50
c) Kết thúc kiểm toán ...............................................................................................................51
2.1.7Cách thức tổ chức hồ sơ kiểm toán tại công ty........................................52
2.Thực trạng công tác Kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công
ty ABC do ng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện........54
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán (phụ lục 2).............................................................54
2.2.1.1. Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán (A200)...54
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | MỤC LỤC
vi
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
2.2.1.2. Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng (A300)....................55
2.2.1.3. Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan t(A400)59
2.2.1.1. Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính (A500) ..............................................65
2.2.1.2. Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận (A600)67
2.2.1.3. Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán (A700)..................68
2.2.1.4. Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A900)...............................................71
2.2.1.5. Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết...............................................................74
2.2.2. Thực hiện kiểm toán (phụ lục 3)..................................................................74
2.2.2.1. Thủ tục phân tích .....................................................................................74
2.2.2.2. Thử nghiệm chi tiết..................................................................................76
a) Tổng hợp số liệu, phân tích tổng quát (G110......................................................................77
b) Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng (G140).......................................................................78
c) Phân tích doanh thu theo hoạt động hoặc sản phẩm; Đối chiếu hạch toán kế toán với phần
hành liên quan (G141)..........................................................................................................................79
d) Đối chiếu doanh thu hạch toi kê khai thuế GTGT (G143)..........................................79
e) Kiểm tra ghi nhận doanh thu, giảm toanh thu (G144)...................................................80
f) Kiểm tra giao dịch với các bên iên quan (G146) ................................................................81
g) Kiểm tra phân loại và trình bày trên BCTC (G148).............................................................81
2.2.3. Kết thúc kiểm toán (phụ lục 4).....................................................................82
2.2.3.1. Kiểm tra các nội ng khác (H100).........................................................82
2.2.3.2. Kiểm tra giấy làm việc của kiểm toán viên, viết biên bản trao đổi....83
2.2.3.3. Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo...........................................................84
Chương 3. GIẢI PHHOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU
HẠN KIM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN..............................................86
3.1. Những nn xét chung về công tác kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo
tài chíno công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện ......86
3.1.1. Ưu điểm........................................................................................................86
3.1.1.1. Về bộ máy quản lý...................................................................................86
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | MỤC LỤC
vii
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
3.1.1.2. Về đội ngũ nhân viên...............................................................................87
3.1.1.3. Về công tác tổ chức kiểm toán ..........................................................88
3.1.1.4. Về công tác kiểm toán khoản mục doanh thu.........................................89
3.1.2. Những vấn đề còn tồn tại .............................................................................91
3.1.2.1. Tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ................................91
3.1.2.2. Các thử nghiệm kiểm soát .................................................................91
3.1.2.3. Thủ tục phân tích .....................................................................................92
3.1.2.4. Phương pháp chọn mẫu ...........................................................................93
3.1.2.5. Kiểm tra sự đầy đủ của doanh thu ...........................................................93
3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán doanh thu trong kiểm
toán Báo cáo tài chính do công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC
thực hiện ........................................................................................................................94
3.2.1. Hoàn thiện tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ...................94
3.2.2. Hoàn thiện công tác thựện các thử nghiệm kiểm soát ...........................95
3.2.3. Hoàn thiện thủ tục phân tích doanh thu .......................................................95
3.2.4. Bổ sung kiểm tra tính đầy đủ của doanh thu................................................96
3.2.5. Bổ sung kiểm a sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn.............................96
Phần 3. KẾT LUẬN VÀ KIẾNGHỊ.......................................................................97
3.1. Kết luận.........................................................................................................97
3.2. Hướng nghiên cứu tiếp tục của đề tài.................................................................99
DANH MỤC TÀI LTHAM KHẢO .................................................................100
PHỤ LỤC ...................................................................................................................101
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | MỤC LỤC
viii
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
Phần 1.ĐẶT VẤN ĐỀ
1.1.Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu
Trong nền kinh tế Việt Nam hiện nay, nhiều doanh nghiệp (DN) mới với các loại
hình khác nhau được thành lập. Thông tin tài chính của DN không chỉ báo cáo cho các
cơ quan quản lý Nhà nước mà còn cần cho nhiều người, nhiều đối tượng trong và
ngoài DN quan tâm, khai thác sử dụng cho quyết định h tế, trở thành một trong
những nhân tố quyết định đối với sự thành công của DN cũng như đối với các quyết
định của nhà đầu tư. Thêm vào đó, một số sự kiện phá sản của nhiều công ty lớn trên
thế giới có liên quan đến dịch vụ (DV) kiểm toán như vụ gian lận kế toán của
Worldcom; công ty kiểm toán Arthur Andersen vướng vào bê bối của công ty Enron
đã phải nộp lại giấy phép hành nghề. Những đều này càng làm cho đối tượng sử dụng
Báo cáo tài chính (BCTC) quan tâm hơn nữa đến sự trung thực và hợp lý trên BCTC
của mỗi đơn vị. Trước bối cảnh đó, việc minh bạch hóa các thông tin tài chính của DN
ngày càng trở nên cấp thiết. Những thông tin này cần được đảm bảo phản ánh một
cách trung thực, hợp lý trên các khnh trọng yếu. Do đó hoạt động kiểm toán ra đời
với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý và mức độ tin cậy của thông tin
tài chính. Sự ra đời của hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập
nói riêng là một tất yếu khách quan, quan trọng để khắc phục các rủi ro thông tin trong
các BCTC do kế toán cung
Trong quy trìniểm toán các khoản mục trên BCTC, kiểm toán các khoản mục
Doanh thu bán hàng và cucấp dịch vụ (DTBH&CCDV) luôn được chú trọng thực
hiện và nhận được nhu sự quan tâm của khách thể kiểm toán và những đối tượng sử
dụng BCTC. Bởi lẽ, đây là khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao, có tính trọng yếu, phản
ánh khả năng chiếm dụng lãi lỗ của DN cũng như các nghĩa vụ hiện tại của DN. Đây là
một chỉ tiquan trọng trên BCTC do nó có ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình kinh
doanh (KD) của DN cũng như ảnh hưởng đến một số chỉ tiêu khác trong phân tích tài
chính. Chà đầu tư và những đối tượng quan tâm thông qua chỉ tiêu này có thể biết
được khả năng phát triển của DN từ đó phân tích, đánh giá để đi đến những quyết định
đúng đắn. Tuy nhiên, cũng chính vì sự quan trọng đó mà doanh thu (DT) thường là
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | ĐẶT VẤN ĐỀ
1
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
khoản mục chứa đựng nhiều gian lận và sai sót khó tránh khỏi. Nếu không được kiểm
soát và phát hiện kịp thời, nó sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của quyết định
được đưa ra. Trên phạm vi rộng, có thể nói sự sai lệch trong khoản mục DT này sẽ tác
động không nhỏ đến yếu tố công bằng và hiệu quả kinh tế - xã hội. Do tính chất trọng
yếu như vậy nên kiểm toán DTBH&CCDV luôn là một đòi hỏi khách quan trong quá
trình thực hiện kiểm toán BCTC của các DN từ trước cho đến nay. Chính vì vậy kiểm
toán khoản mục này đòi hỏi kiểm toán viên (KTV) cần có uẩn bị công phu và sự
thực hiện chu đáo, cẩn thận, đồng thời KTV phải thiết kế và vận dụng các thủ tục kiểm
toán sao cho rủi ro phát hiện là thấp nhất.
Trong thời gian thực tập tại công ty Trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán và
Kế toán AAC, tôi đã được tiếp xúc với nhiều quy trình kiểm toán trong đó có quy trình
kiểm toán các khoản mục DTBH&CCDV do công ty thực hiện. Nhằm hệ thống lại
những kiến thức đã thu nhận được về quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV
trên nhà trường với thực tế tại đơn vị thực tập, tôi đã lựa chọn đề tài: “Kiểm toán các
khoản mục Doanh thu bán hànvà cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài
chính tại công ty Trách nhiệm Hữu Kiểm toán và Kế toán AAC” để làm khóa
luận tốt nghiệp của mình.
1.2.Mục tiêu của đề tài nghiên cứu
-
Hệ thống hóa cơ lý luận về quy trình kiểm toán các khoản mục
DTBH&CCDV tronkiểm toán BCTC.
Tìm hiểu thực trạnuy trình kiểm toán các khoản mục DTBH&CCDV trong
kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện.
Đề xuất một số ải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản
-
-
mục DTBH&CCDV tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC.
1.3.Đốợng và phạm vi nghiên cứu
-
Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán các khoản mục DTBH&CCDV tại
công ty o g ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện.
Không gian: Đề tài được thực hiện tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán
-
AAC, phòng BCTC 5.
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | ĐẶT VẤN ĐỀ
2
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
-
Thời gian: Đề tài được thực hiện từ ngày 24/12/2018 đến 31/03/2019. Thu thập
số liệu của cuộc kiểm toán BCTC công ty Cổ phần ABC năm 2017.
Nội dung: Tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán các khoản mục
-
DTBH&CCDV tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC.
1.4.Phương pháp nghiên cứu
-
Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu cáiáo trình kiểm toán BCTC,
các văn bản pháp luật, các quyết định liên quan, như chế độ kế án DN, chương trình
kiểm toán mẫu của Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA), các chuẩn mực kiểm
toán để hiểu rõ quy trình kiểm toán tại đơn vị thực tập.
-
Phương pháp thu thập số liệu:
+Tải tài liệu, quy trình mẫu, hồ sơ liên quan đến quy trình kiểm toán các khoản
mục DTBH&CCDV trong kiểm toán BCTC tạcông ty TNHH Kiểm toán và Kế toán
AAC.
+Photo, chụp ảnh số liệu, sổ sách liên quan đến các khoản mục DTBH&CCDV
tại công ty Cổ phần ABC.
+Photo, scan giấy làm việc (GLVbáo cáo kiểm toán do KTV của công ty
TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV tại
đơn vị khách hàng (KH).
+Phỏng vấn trực tiếc anh chị KTV, trợ lý KTV nhằm tìm hiểu về nội dung
của các bước trong quy trình kiểm toán liên quan đến đề tài thực hiện.
+Quan sát thực tế, tiếp tham gia quy trình kiểm toán với vai trò trợ lý KTV
thực hiện một số công việc kiểm toán trên GLV.
+Thực hiện lại hủ tục kiểm toán mà KTV đã thực hiện để tìm hiểu và nắm
bắt cụ thể phương pháp, quy trình.
-
Pơng pháp xử lý số liệu:
+Dùng Mosoft Office để tính toán, xử lý và phân tích các số liệu của BCTC
KH sau i thu thập được.
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | ĐẶT VẤN ĐỀ
3
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
+Sử dụng phương pháp đối chiếu so sánh để tìm ra những điểm khác biệt trong
quy trình kiểm toán các khoản mục DTBH&CCDV tại công ty TNHH ểm toán và
Kế toán AAC so với lý thuyết.
1.5.Kết cấu khoá luận
Nội dung khoá luận gồm 3 phần chính như sau:
Phần I: Đặt vấn đề.
Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu.
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán các khoản mục Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán các khoản mục Doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty Trách nhiệm
hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC.
Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán các
khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính
do công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm n và Kế toán AAC thực hiện.
Phần III: Kết luận và kiến nghị.
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | ĐẶT VẤN ĐỀ
4
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
Phần 2.NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Chương 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢMỤC
DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1.Khái niệm về Doanh thu
Theo Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhậhác” thì “Doanh thu:
Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt
động sản xuất, KD thông thường của DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
(VCSH).”
1.2.Đo lường Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
DT được đo lường trên cơ sở giá gốc. DT được xác định theo giá trị hợp lý của
các khoản đã thu hoặc sẽ thu được. Trong thực tế, đó là giá trị đã thỏa thuận giữa DN
với người mua dưới hình thức giá bán sản phẩm, hàng hóa, DV được thể hiện trên hóa
đơn. Tại thời điểm ghi nhận, DT đxác định theo công thức sau:
= ố ượ
ả
ẩ
đã ê
ụ × Đơ
á á
ê
ó đơ
Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và DN
tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì đơn giá bán trên hóa đơn trong công
thức trên là đơn giá bán chưó thuế GTGT do thuế GTGT là thuế DN thu hộ nhà
nước nên không đượính vào DT của DN. Trường hợp DN bán sản phẩm, hàng hóa,
DV thu ngoại tệ thì DT đưxác định bằng cách quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam
theo tỷ giá hối đoái bh quân trên thị trường liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước
Việt Nam công bố tại ngày giao dịch.
Theo định nghĩa về DT, DT là giá trị các lợi ích kinh tế làm tăng VCSH của DN.
Do đó, các ản giảm trừ ngoài hóa đơn như: các khoản chiết khấu thương mại, giảm
giá hg bán và giá trị hàng bán bị trả lại làm giảm lợi ích kinh tế của đơn vị nên được
loại trừ hlường DT. Các loại thuế phát sinh khi tiêu thụ như thuế GTGT (trường
hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế Xuất khẩu, thuế Tiêu thụ đặc
biệt không phải là lợi ích kinh tế của DN nên không được tính vào DT. Giá trị lợi ích
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
5
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
kinh tế cuối cùng DN thu được từ giao dịch bán hàng và cung cấp DV được gọi là DT
thuần và được xác định theo công thức sau: ầ = − á
Tuy nhiên, trong một số trường hợp DT không phải đơn thuần là giá bán trên hóa
đơn. Chẳng hạn như:
Trường hợp bán hàng trả góp: DT bán hàng được ghi nhận tại thời điểm sản
ả
ừ
-
phẩm, hàng hóa được xác định tiêu thụ là giá trị hiện tại các khoản tiền DN sẽ nhận
được trong tương lai. Hay nói cách khác DT bán hàng được xáịnh trong trường hợp
này giá bán thông thường không bao gồm lãi trả chậm. Phần lãi trả chậm được ghi nhận
là DT hoạt động tài chính tương ứng với số tiền lãi thực tế phát sinh trong từng kỳ kế
toán.
-
Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, DV được trao đổi để lấy sản phẩm, hàng hóa,
DV khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra DT. DT
được xác định bằng giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hóa, DV nhận về sau khi điều
chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.
=
á
ị ợ ý ủ
ẩ ,
ả
à
ó ,
à
đ
đổ
hoặc
=
á
ị ợ ý ủ
+ ố ề
ẩ ,
ó ,
ả
ậ
ề
ê
− ố ề
ê
-
Trường hợp sản hẩm, hàng hóa, DV được tiêu dùng nội bộ thì DN vẫn ghi
nhận DT nhằm phản ánh đầy giá trị lợi ích kinh tế do DN tạo ra. DT trong trường
hợp này được xác địằng giá bán của sản phẩm, hàng hóa, DV tiêu dùng nội bộ.
1.3. Mục tiêu kiểm toán
Bảng 1.1
Mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu
Thử nghiệm
kiểm n
Thủ tục kiểm toán
kiểm toán
-
Lập bảng phân tích DT theo từng tháng,
Phát sinh
Đầy đủ
Thủ tphân
từng đơn vị trực thuộc.
So sánh DT của kỳ này với kỳ trước, theo
tích cơ bản
-
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
6
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
từng tháng.
Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại
hình DV chủ yếu và so sánh với năm trước.
-
-
Kiểm tra chứng từ gốc của các khoản
Phát sinh
DTBH&CCDV đã được ghi chép.
Phát sinh
-
Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ hàng
và cung cấp DV.
Đầy đủ
Kiểm tra chi
tiết
-
Kiểm tra việc tổng hợp, chuyển số Ghi chép chính
DTBH&CCDV.
xác
-
Kiểm tra việc tính giá, phân bổ và ghi nhận Đánh giá và
các khoản DTBH&CCDV.
phân bổ
-
Kiểm tra sự phân loại DT và việc công bố Trình bày và
các thuyết minh cần thiết.
Thuyết minh
1.4.Quy trình kiểm toán
Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán
cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết
luận của KTV về tính trthực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán
thường được tiến hành theo quy trình gồm 3 bước. Và đây cũng là quy trình kiểm toán
áp dụng cho kiểm toán cDT và các khoản mục trong kiểm toán BCTC.
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
7
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
Chuẩn bị kế hoạch kioán
Thu thập thông tin cơ sở
Thực hiện thủ tục phân tch cho DT
Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán
Tìm hiểu thống KSNB
Giai đoạn 1:
Lập kế hoạch
kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán và soạn thảo chương trình
kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Thực hiện thủ tục phân tích
Giai đoạn 2:
Thực hiện
kiểm toán
Thựhiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Giai đoạn 3:
Hoàn thành
kiểm toán
Sơ đồ 1.1
Giai đoạn kiểm toán
1.4.1. Chuẩn bị kế hoạiểm toán
Lập kế hoạch kioán không chỉ xuất phát từ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán
mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn
mực. Việc thực hiện đoạn này nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản trong công
tác kiểm toán các DT, do đó đòi hỏi các KTV phải tuân thủ đầy đủ nhằm đảm bảo tiến
hành công tác kiểm toán các DT có hiệu quả và chất lượng.
KTV pập kế hoạch kiểm toán cho mọi cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán
phải c lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu
của công tác kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo
công tác kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn đã phân bổ cho khoản mục. Kế
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
8
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp
với KTV và chuyên gia khác về công việc kiểm toán khoản mục này.
Mục đích của việc lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục DT:
-
Thu thập được các bằng chứng đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý
kiến xác đáng về các kết luận đối với khoản mục DT. Từ đó giảm thiểu các sai sót đối
với khoản mục này.
-
Phối hợp hiệu quả với các khoản mục khác giúp KTV ó thể tiến hành cuộc
kiểm toán theo đúng chương trình đã lập với các CP ở mức hợp lý được phân bổ cho
khoản mục này.
-
Qua kế hoạch kiểm toán, KTV có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công
việc kiểm toán khoản mục DT đang được thực hiện, nâng cao chất lượng, hiệu quả
kiểm toán.
Để giúp cho việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán
được thực hiện có hiệu quả Giám đốc kiểm toán và các KTV cao cấp thường lập
“chiến lược kiểm toán”. Theo Chuẩực kiểm toán số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán
BCTC”: “Chiến lược kiểm toán là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương
pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về
tình hình hoạt động và môi trường KD của đơn vị được kiểm toán.”.
Chiến lược kiểm toán thể: Là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và
phương pháp tiếp cậi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi kiến thức của các thủ
tục kiểm toán. Mục tiêu của việc lập chiến lược kiểm toán tổng thể là để xác định các
phạm vi, lịch trình, địhướng của cuộc kiểm toán và để làm cơ sở lập kế hoạch kiểm
toán.
Chương trình kiểm toán các DT: Là toàn bộ những chỉ dẫn cho KTV và trợ lý
kiểm toán tgia vào công việc kiểm toán khoản mục này và là phương tiện ghi
chép eo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán khoản mục. Chương trình kiểm
toán chỉ dẫục tiêu kiểm toán từng khoản mục, nội dung, lịch trình và phạm vi của
các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng khoản mục này.
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
9
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP
GVHD: THS. TRẦN PHAN KHÁNH TRANG
Lập kế hoạch kiểm toán các DT bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế
hoạch kiểm toán cụ thể gồm 6 bước công việc như sau:
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán các DT
Thu thập thông tin cơ sở các DT
Thực hiện thủ tục phân tích cho các DT
Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán cá
Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với DT
Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán
Sơ đồ 1.2
Lập kế hoạch và phương pháp kiểm toán
1.4.1.1.
Thu thập thông tin
Các thông tin về các DT có thể thu thập từ nhiều nguồn khác nhau. Tuy nhiên đối
với từng nguồn tin thu thập cần có sự đánh giá về mức độ tin cậy của chúng:
-
Thông tin xác nhận từ bên ngoài
Xác nhận từ bên ngoài được sử g để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán
thích hợp cho khoản mục DT nhằm hỗ trợ cho cơ sở dẫn liệu của báo cáo kiểm toán
của khoản mục này. Để quyết định có sử dụng việc xác nhận từ bên ngoài hay không
cần xem xét mức độ trọếu, mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và khả năng
có thể làm giảm rủi ro kiểm tn khoản mục xuống mức có thể chấp nhận được từ
những bằng chứng kiểán này.
Xác nhận từ bên ngoài có thể được sử dụng ngay cả khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro
kiểm soát được đánh à thấp. Tuy nhiên khi mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm
soát càng được đánh giá là cao thì việc sử dụng thủ tục xác nhận từ bên ngoài càng có
hiệu quả rong việc cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.
Sự tin cậủa bằng chứng kiểm toán được xác nhận từ bên ngoài bị ảnh hưởng
do nhiếu tố khác nhau. KTV cần gửi thư yêu cầu xác nhận trực tiếp tới cá nhân, tổ
chức cho DT và cần lưu ý khi xác lập nội dung các yêu cầu xác nhận về khoản cho
DT.
SVTH: TÔN NỮ THỤC NHI | NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
10
Tải về để xem bản đầy đủ
111 trang
126160
Free
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Kiểm toán các khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
File đính kèm:
- khoa_luan_kiem_toan_cac_khoan_muc_doanh_thu_ban_hang_va_cung.pdf
