Luận văn Hoàn thiện chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
ꢀꢀꢀꢀꢀ ꢁ ꢂꢂꢂꢂꢂ
TRẦN HIỆP HƯNG
HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ
ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI
TẠI VIỆT NAM
LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ
TP.Hꢀ Chí Minh - Nꢁm 2011
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
ꢀꢀꢀꢀꢀ ꢁ ꢂꢂꢂꢂꢂ
TRẦN HIỆP HƯNG
HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ
ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI
TẠI VIỆT NAM
Chuyên Ngành: Kinh tꢂ - Tài chính - Ngân Hàng
Mã sꢃ: 60.31.12
LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ
NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS. NGUYỄN NGỌC ĐỊNH
TP.Hꢀ Chí Minh - Nꢁm 2011
LꢀI CꢂM ƠN
Chân thành cꢍm ơn Ban giám hiꢙu Trưꢔng
ꢅꢚi hꢑc Kinh Tꢏ TP.HCM ꢀã tꢚo ꢀiꢛu kiꢙn thuꢁn
lꢎi cho tôi hꢑc tꢁp và nghiên cꢋu.
Chân thành cꢍm ơn các Thꢗy Cô ꢀã tham
gia giꢍng dꢚy chương trình Cao hꢑc trong thꢔi
gian qua.
Chân thành cꢍm ơn PGS. TS. Nguyꢓn
Ngꢑc ꢅꢘnh ꢀã tꢁn tình hưꢕng dꢖn. Nhꢜng ý kiꢏn
ꢀóng góp quý báu cꢌa Thꢗy ꢀã giúp tôi hoàn
thành luꢁn vꢂn này.
Xin trân trꢑng cꢍm ơn.
Tác giꢍ luꢁn vꢂn
Trꢀn Hiꢁp Hꢂng
MꢃC LꢃC
DANH MꢃC CHꢄ VIꢅT TꢆT
DANH MꢃC BꢂNG, HÌNH
PHꢇN Mꢈ ꢁꢇU
CHƯƠNG 1:
TꢉNG QUAN Vꢊ THUꢅ NHÀ THꢇU NƯꢋC NGOÀI
1.1. Tꢝng quan vꢛ thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu nưꢕc ngoài
Trang 1
1.1.1. Sꢒ hình thành thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài
1.1.2. Khái niꢙm thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài
1.1.3. Vai trò cꢌa thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài
Trang 1
Trang 2
Trang 3
1.2.
1.3.
ꢅꢟc ꢀiꢠm thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài
Thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi mꢡt sꢞ nưꢕc
Trang 6
Trang 10
Trang 10
Trang 12
Trang 13
Trang 16
Trang 18
Trang 20
Trang 22
Trang 23
Trang 24
1.3.1. Thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Nhꢁt Bꢍn
1.3.2. Thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi ꢅài Loan
1.3.3. Thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Malaysia
1.3.4. Thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Singapore
1.3.5. Thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Trung Quꢞc
1.3.6. Thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Thái Lan
1.3.7. Thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Anh
1.3.8. Thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Philippines
1.3.9. Bài hꢑc kinh nghiꢙm và nhꢁn xét chung
Kꢌt luꢍn chꢎꢏng I
CHƯƠNG II:
THꢐC TRꢑNG THUꢅ NHÀ THꢇU NƯꢋC NGOÀI TꢑI VIꢒT NAM
2.1.
Quá trình hình thành chính sách thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài Trang 27
tꢚi Viꢙt Nam
2.2.
Nꢡi dung cơ bꢍn thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Viꢙt Nam Trang 28
hiꢙn nay
2.2.1. ꢅꢞi tưꢎng và phꢚm vi áp dꢢng
Trang 30
Trang 31
Trang 32
Trang 32
Trang 33
Trang 34
Trang 35
Trang 32
Trang 32
Trang 42
2.2.2. ꢅꢞi tưꢎng và phꢚm vi không áp dꢢng
2.2.3. ꢅꢞi tưꢎng chꢘu thuꢏ GTGT, thu nhꢁp chꢘu thuꢏ TNDN
2.2.4. Phương pháp nꢡp thuꢏ
2.2.5. Mꢡt sꢞ thay ꢀꢝi vꢛ doanh thu tính thuꢏ
2.2.6. Mꢡt sꢞ trưꢔng hꢎp xác ꢀꢘnh doanh thu tính thuꢏ
2.2.7. Quy ꢀꢘnh vꢛ ꢀꢂng ký, kê khai, quyꢏt toán thuꢏ
2.3.
Thꢒc trꢚng thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Viꢙt Nam
2.3.1. ꢅꢟc ꢀiꢠm thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Viꢙt Nam
2.3.2. So sánh thuꢏ NTNN cꢌa Viꢙt Nam và các nưꢕc
2.3.3. Các hꢚn chꢏ cꢌa chính sách thuꢏ NTNN tꢚi Viꢙt Nam
Kꢌt luꢍn chꢎꢏng II
Trang 43
CHƯƠNG III:
HOÀN THIꢒN CHÍNH SÁCH THUꢅ NHÀ THꢇU NƯꢋC NGOÀI CꢓA
VIꢒT NAM
3.1.
ꢅꢘnh hưꢕng hoàn thiꢙn chính sách thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc Trang 51
ngoài tꢚi Viꢙt Nam
3.2.
Các giꢍi pháp hoàn thiꢙn chính sách thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc Trang 52
ngoài tꢚi Viꢙt Nam
3.2.1. Các giꢍi pháp vꢣ mô
3.2.2. Các giꢍi pháp cꢢ thꢠ
3.2.3. Các giꢍi pháp hꢤ trꢎ
Kꢌt luꢍn chꢎꢏng III
Trang 52
Trang 58
Trang 61
KꢅT LUꢔN
ꢁꢊ XUꢕT CHO NHꢄNG NGHIÊN CꢖU TIꢅP THEO
TÀI LIꢒU THAM KHꢂO
PHꢃ LꢃC
DANH MꢃC CHꢄ VIꢅT TꢆT
NTNN
BTC
Nhà thꢗu nưꢕc ngoài
Bꢡ Tài Chính
TCT
Tꢝng Cꢢc thuꢏ
DNNN
ꢅTNN
TNDN
TNCN
GTGT
XNK
TTꢅB
NꢅT
CSTT
WTO
FDI
Doanh nghiꢙp nưꢕc ngoài
ꢅꢗu tư nưꢕc ngoài
Thu nhꢁp doanh nghiꢙp
Thu nhꢁp cá nhân
Giá trꢘ gia tꢂng
Xuꢥt nhꢁp khꢦu
Tiêu thꢢ ꢀꢟc biꢙt
Nhà ꢀꢗu tư
Cơ sꢧ thưꢔng trú
Tꢝ chꢋc thương mꢚi thꢏ giꢕi
ꢅꢗu tư trꢒc tiꢏp nưꢕc ngoài
ꢅꢗu tư gián tiꢏp nưꢕc ngoài
Tꢝng sꢍn phꢦm nꢡi ꢀꢘa
FII
GDP
G4
4 cưꢔng quꢞc vꢛ thương mꢚi, gꢨm: Mꢩ, Liên hiꢙp
Châu Âu, Brazil và ꢪn ꢅꢡ
G8
8 quꢞc gia dân chꢌ & công nghiꢙp hàng ꢀꢗu thꢏ giꢕi,
gꢨm: Pháp, ꢅꢋc, Ý, Nhꢁt, Anh, Mꢩ, Canada và Nga
APEC
NTA
OECD
UN
Diꢓn ꢀàn kinh tꢏ Châu Á - Thái Bình Dương
Cơ quan thuꢏ quꢞc gia Nhꢁt Bꢍn
Tꢝ chꢋc hꢎp tác phát triꢠn kinh tꢏ Châu Âu
Liên hiꢙp Quꢞc
USD
RM
ꢅô la Mꢩ, ꢀơn vꢘ tiꢛn tꢙ cꢌa Mꢩ
Ringgit, ꢀơn vꢘ tiꢛn tꢙ cꢌa Malaysia
DANH MꢃC BꢂNG, HÌNH
BꢂNG
Bꢍng 1.1: Bꢍng thuꢏ suꢥt NTNN Malaysia .............................................. tr. 14
Bꢍng 2.1: Bꢍng tꢝng hꢎp vꢂn bꢍn pháp quy vꢛ thuꢏ NTNN .................... tr. 29
Bꢍng 2.2: Sꢞ thu NSNN nꢂm 2010 các tꢫnh thành phꢞ ............................ tr. 37
Bꢍng 2.3: ꢅTNN phân theo ꢀꢘa phương ................................................... tr. 38
BIꢗU ꢁꢘ:
Biꢠu 1.1: Tꢝng thu thuꢏ Singapore 2006-2010......................................... tr. 15
Biꢠu 1.2: Tꢬ trꢑng các loꢚi thuꢏ 2009/2010 Singapore ........................... tr. 16
Biꢠu 2.1: Tꢬ lꢙ các khoꢍn thuꢏ nꢂm 2010 ............................................... tr. 36
Biꢠu 2.2: Sꢞ thu thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài 2005-2011 ........................... tr. 36
Biꢠu 2.3: Tꢬ trꢑng thuꢏ NTNN cꢌa các ꢀꢘa phương nꢂm 2010 ............... tr. 39
Biꢠu 2.4: Thuꢏ NTNN nꢂm 2010 tꢫnh Bà Rꢘa - Vꢭng Tàu ...................... tr. 40
PHꢇN Mꢈ ꢁꢇU
I. TÍNH CꢕP THIꢅT CꢓA ꢁꢊ TÀI
Cùng vꢕi sꢒ phát triꢠn cꢌa nꢛn kinh tꢏ hꢡi nhꢁp ngày càng sâu rꢡng vꢕi
kinh tꢏ thꢏ giꢕi, chúng ta ꢀã chꢋng kiꢏn sꢒ gia tꢂng cꢌa dòng vꢞn ꢀꢗu tư trꢒc
tiꢏp và không trꢒc tiꢏp nưꢕc ngoài (FDI & FII), dòng vꢞn viꢙn trꢎ (ODA).
Gꢮn liꢛn vꢕi dòng vꢞn FDI, FII, ODA là sꢒ xuꢥt hiꢙn hoꢚt ꢀꢡng kinh doanh
cꢌa các nhà thꢗu nưꢕc ngoài (NTNN). Nhꢯm ꢀꢍm bꢍo viꢙc thꢒc hiꢙn quꢍn lý
thuꢏ ꢀꢞi vꢕi hoꢚt ꢀꢡng kinh doanh tꢚi Viꢙt Nam cꢌa các nhà thꢗu, nhà thꢗu
phꢢ nưꢕc ngoài, Viꢙt Nam ꢀã ban hành nhiꢛu vꢂn bꢍn pháp luꢁt thuꢏ trong
lꢣnh vꢒc này. Sꢞ thuꢏ thu tꢐ các nhà thꢗu, nhà thꢗu phꢢ nưꢕc ngoài cꢭng ꢀã
góp phꢗn không nhꢰ trong tꢝng sꢞ thu ngân sách Nhà nưꢕc tꢚi các ꢀꢘa phương
nói riêng cꢭng như trong tꢝng thu ngân sách Nhà nưꢕc toàn quꢞc nói chung.
ꢅơn cꢱ, nꢂm 2011 sꢞ thu tꢐ thuꢏ NTNN trên ꢀꢘa bàn tꢫnh Bà Rꢘa-Vꢭng Tàu
dꢒ kiꢏn là 2.000 tꢬ ꢀꢨng, chiꢏm 9% tꢝng thu ngân sách trên ꢀꢘa bàn (không kꢠ
sꢞ thu tꢐ dꢗu thô); sꢞ thu thuꢏ NTNN toàn quꢞc dꢒ kiꢏn gꢗn 13.000 tꢬ ꢀꢨng,
ꢀóng góp ꢀáng kꢠ vào tꢝng thu chung cꢌa ngân sách Nhà nưꢕc.
Chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu nưꢕc ngoài vꢛ cơ bꢍn cꢭng dꢒa trên
các quy ꢀꢘnh chung cꢌa Pháp luꢁt thuꢏ như ꢀꢞi vꢕi doanh nghiꢙp trong nưꢕc.
Tuy nhiên, do hoꢚt ꢀꢡng cꢌa các Nhà thꢗu nưꢕc ngoài không theo Luꢁt ꢀꢗu tư
nưꢕc ngoài tꢚi Viꢙt Nam có nhiꢛu ꢀiꢠm ꢀꢟc thù, khác biꢙt vꢕi các doanh
nghiꢙp hoꢚt ꢀꢡng theo nꢡi luꢁt, cꢗn có nghiên cꢋu xây dꢒng chính sách thuꢏ
cho phù hꢎp vꢕi ꢀꢞi tưꢎng này. Mꢟt khác, ngành thuꢏ Viꢙt Nam ꢀang trong lꢡ
trình cꢍi cách hꢙ thꢞng thuꢏ tꢐ nꢂm 2011 - 2020. Chính sách thuꢏ NTNN
ꢀưꢎc xây dꢒng tꢐ nꢂm 1991, tꢕi nay cꢭng ꢀã bꢡc lꢡ mꢡt sꢞ hꢚn chꢏ. Do vꢁy
cꢭng cꢗn nghiên cꢋu nhꢜng hꢚn chꢏ trong chính sách thuꢏ NTNN, tìm ra
nhꢜng giꢍi pháp ꢀꢠ hoàn thiꢙn hơn chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi ꢀꢞi tưꢎng này, phù
hꢎp vꢕi lꢡ trình cꢍi cách chung cꢌa ngành thuꢏ, ꢀáp ꢋng yêu cꢗu quꢍn lý thuꢏ
trong giai ꢀoꢚn hiꢙn nay.
Xuꢥt phát tꢐ yêu cꢗu trên, tác giꢍ ꢀã chꢑn nghiên cꢋu ꢀꢛ tài:
“ HOÀN THIꢒN CHÍNH SÁCH THUꢅ
ꢁꢙI VꢋI NHÀ THꢇU NƯꢋC NGOÀI TꢑI VIꢒT NAM”
II. MꢃC TIÊU NGHIÊN CꢖU
Vꢥn ꢀꢛ trꢑng tâm mà ꢀꢛ tài muꢞn giꢍi quyꢏt là trên cơ sꢧ xem xét thꢒc
trꢚng, phân tích nhꢜng vꢥn ꢀꢛ còn hꢚn chꢏ, tìm hiꢠu nguyên nhân và ꢀưa ra
các giꢍi pháp phù hꢎp ꢀꢠ hoàn thiꢙn chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi NTNN tꢚi Viꢙt
Nam. Thông qua ꢀó, giúp cho chính sách thuꢏ NTNN nói riêng, và hꢙ thꢞng
chính sách thuꢏ nói chung ꢀꢚt hiꢙu quꢍ cao, góp phꢗn vào công cuꢡc phát
triꢠn nꢛn kinh tꢏ quꢞc gia và hꢡi nhꢁp kinh tꢏ quꢞc tꢏ.
III. ꢁꢙI TƯꢚNG VÀ PHꢑM VI NGHIÊN CꢖU
ꢅꢞi tưꢎng nghiên cꢋu cꢌa ꢀꢛ tài là chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi NTNN và
nhꢜng giꢍi pháp hoàn thiꢙn chính sách thuꢏ này ꢧ Viꢙt Nam.
Vꢛ không gian, luꢁn vꢂn nghiên cꢋu trên ꢀꢘa bàn cꢍ nưꢕc, trong ꢀó tꢁp
trung vào sꢞ liꢙu cꢌa thành phꢞ Hꢨ Chí Minh, Hà Nꢡi, Bà rꢘa - Vꢭng Tàu.
ꢅây cꢭng là ba ꢀꢘa phương dꢖn ꢀꢗu vꢛ ꢅTNN, cꢭng như sꢞ thuꢏ NTNN cꢌa
Viꢙt Nam.
Vꢛ thꢔi gian, giꢕi hꢚn nghiên cꢋu cꢌa ꢀꢛ tài là các vꢂn bꢍn pháp quy
thuꢏ ꢀꢞi vꢕi Nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Viꢙt Nam tꢕi thꢔi ꢀiꢠm hiꢙn tꢚi.
Vꢛ nꢡi dung, ꢀꢛ tài tꢁp trung nghiên cꢋu chính sách thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc
ngoài cꢌa Viꢙt Nam trong thꢔi gian qua, có so sánh vꢕi chính sách thuꢏ cꢌa
các nưꢕc khác trên thꢏ giꢕi. Trên cơ sꢧ ꢀó, ꢀꢛ xuꢥt mꢡt sꢞ giꢍi pháp hoàn
thiꢙn chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu nưꢕc ngoài trong thꢔi gian tꢕi. Các giꢍi
pháp này nhꢯm:
• ꢅꢍm bꢍo cꢚnh tranh công bꢯng giꢜa mꢑi ꢀơn vꢘ kinh doanh trong và ngoài
nưꢕc;
• ꢅꢍm bꢍo thu ngân sách nhà nưꢕc;
• Tꢚo thuꢁn lꢎi trong thu hút ꢀꢗu tư nưꢕc ngoài;
• Xây dꢒng chính sách thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài minh bꢚch, dꢓ áp dꢢng,
phù hꢎp xu hưꢕng cꢍi cách ngành thuꢏ trong thꢔi gian tꢕi.
IV. CÁC KꢅT QUꢂ NGHIÊN CꢖU CꢓA ꢁꢊ TÀI
ꢅꢛ tài ꢀã tꢝng hꢎp tương ꢀꢞi hꢙ thꢞng và ꢀꢗy ꢀꢌ hꢙ thꢞng chính sách
thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu nưꢕc ngoài, sꢞ liꢙu thu thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài ꢧ Viꢙt
Nam tꢐ nꢂm 2005 ꢀꢏn nay.
Nꢡi dung cꢌa ꢀꢛ tài, các vꢥn ꢀꢛ giꢍi quyꢏt:
- ꢅꢟc ꢀiꢠm cꢌa thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài; Các nguyên tꢮc ꢀánh thuꢏ áp dꢢng
trong viꢙc xây dꢒng chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu nưꢕc ngoài; Kinh
nghiꢙm cꢌa các nưꢕc;
- Chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu nưꢕc ngoài ꢧ Viꢙt Nam hiꢙn nay;
- Thꢒc tiꢓn áp dꢢng chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Viꢙt
Nam;
- Các kꢏt luꢁn và kiꢏn nghꢘ nhꢯm hoàn thiꢙn chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu
nưꢕc ngoài
V. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CꢖU
ꢅꢠ giꢍi quyꢏt các mꢢc ꢀích mà ꢀꢛ tài hưꢕng ꢀꢏn, tác giꢍ ꢀã vꢁn dꢢng lý
thuyꢏt các môn hꢑc Tài chính công, Phân tích chính sách thuꢏ làm nꢛn tꢍng lý
luꢁn; Bên cꢚnh ꢀó tác giꢍ sꢱ dꢢng phương pháp thꢞng kê lꢘch sꢱ và phương
pháp tꢝng hꢎp sꢞ liꢙu ꢀꢠ ꢀánh giá vꢛ chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi Nhà thꢗu nưꢕc
ngoài tꢚi Viꢙt Nam; Vꢁn dꢢng kinh nghiꢙm cꢌa các nưꢕc làm cơ sꢧ ꢀꢛ xuꢥt
các giꢍi pháp phù hꢎp nhꢯm hoàn thiꢙn hꢙ thꢞng chính sách pháp luꢁt thuꢏ
cꢌa Viꢙt Nam trong lꢣnh vꢒc này.
Ngoài phꢗn mꢧ ꢀꢗu và kꢏt luꢁn, ꢀꢛ tài ꢀưꢎc chia thành ba chương:
Chꢎꢏng 1: Tꢝng quan vꢛ thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài.
Chꢎꢏng 2: Thꢒc trꢚng thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi Viꢙt Nam
Chꢎꢏng 3: Giꢍi pháp hoàn thiꢙn chính sách thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài
tꢚi Viꢙt nam.
- 1 -
CHƯƠNG 1:
TꢉNG QUAN Vꢊ THUꢅ NHÀ THꢇU NƯꢋC NGOÀI
1.1. Tꢛng quan vꢜ thuꢌ ꢝꢞi vꢟi nhà thꢠu nꢎꢟc ngoài
1.1.1. Sꢡ hình thành thuꢌ nhà thꢠu nꢎꢟc ngoài
Sꢒ ra ꢀꢔi và phát triꢠn cꢌa thuꢏ là mꢡt tꢥt yꢏu khách quan cꢌa lꢘch sꢱ,
gꢮn liꢛn vꢕi sꢒ ra ꢀꢔi và tꢨn tꢚi cꢌa Nhà nưꢕc và Pháp luꢁt. Sꢒ xuꢥt hiꢙn Nhà
nưꢕc ꢀòi hꢰi cꢗn phꢍi có cꢌa cꢍi vꢁt chꢥt cꢗn thiꢏt chi cho hoꢚt ꢀꢡng thưꢔng
xuyên cꢌa bꢡ máy Nhà nưꢕc nhꢯm ꢀꢍm bꢍo cho Nhà nưꢕc tꢨn tꢚi, duy trì
quyꢛn lꢒc và thꢒc hiꢙn chꢋc nꢂng quꢍn lý xã hꢡi cꢌa mình. Và ꢀꢠ duy trì sꢒ
tꢨn tꢚi thì cꢗn thiꢏt phꢍi có nhꢜng nguꢨn tài chính ꢀꢠ chi tiêu, chính vì vꢁy, sꢒ
hình thành nguꢨn thu tꢐ thuꢏ là tꢥt yꢏu và khách quan.
Do ꢍnh hưꢧng cꢌa toàn cꢗu hóa, nꢛn kinh tꢏ thꢏ giꢕi hiꢙn nay ꢀang
chuyꢠn thành mꢡt hꢙ thꢞng liên kꢏt ngày càng chꢟt chꢲ thông qua các mꢚng
lưꢕi công nghꢙ thông tin. Tꢐ cuꢞi thꢏ kꢬ XX trꢧ lꢚi ꢀây, sꢒ chuyꢠn dꢘch hàng
hóa, dꢘch vꢢ và các nguꢨn vꢞn ꢀꢗu tư giꢜa các nưꢕc gia tꢂng ngày càng
nhanh, tꢚo ra sꢒ biꢏn ꢀꢝi vꢛ chꢥt so vꢕi trưꢕc ꢀây. ꢅꢡng lꢒc cꢌa toàn cꢗu hóa
chính là lꢎi ích mà các lꢒc lưꢎng tham dꢒ có thꢠ thu ꢀưꢎc nhꢔ vào sꢒ mꢧ
rꢡng thương mꢚi hàng hóa, dꢘch vꢢ và ꢀꢗu tư trꢒc tiꢏp nưꢕc ngoài (FDI). Quá
trình toàn cꢗu hóa còn ꢀưꢎc diꢓn ra bꢯng quá trình mꢧ rꢡng hoꢚt ꢀꢡng ꢀꢏn các
quꢞc gia thông qua các hoꢚt ꢀꢡng ꢀꢗu tư vào các ngành ꢀa dꢚng và phong
phú. Quá trình ꢀꢗu tư cꢌa các quꢞc gia chính là quá trình thꢒc hiꢙn hoꢚt ꢀꢡng
sꢍn xuꢥt kinh doanh tꢚi các nưꢕc khác. Các nưꢕc sꢲ ꢀem vꢞn cꢌa mình ꢀꢏn
ꢀꢗu tư thông qua các hình thꢋc khác nhau, trong ꢀó có hình thꢋc các tꢝ chꢋc,
cá nhân thꢠ hiꢙn qua tư cách là các nhà thꢗu ꢀꢠ tham gia quá trình này. Tꢐ ꢀó,
các quꢞc gia sꢲ phꢍi suy nghꢣ ꢀꢏn quá trình quꢍn lý các hoꢚt ꢀꢡng nêu trên,
mà trong ꢀó công cꢢ chꢌ yꢏu chính là chính sách thuꢏ. Và các nưꢕc này sꢲ
phꢍi ꢀưa ra các quy ꢀꢘnh vꢛ thuꢏ ꢀꢞi vꢕi các nhà thꢗu nưꢕc ngoài khi ꢀꢏn
- 2 -
nưꢕc mình thꢒc hiꢙn kinh doanh nhꢯm ꢀem lꢚi nguꢨn thu ngân sách cho quꢞc
gia ꢀó, ꢀꢍm bꢍo cꢚnh tranh công bꢯng giꢜa các doanh nghiꢙp nưꢕc ngoài và
doanh nghiꢙp trong nưꢕc. ꢅây cꢭng là viꢙc thꢒc hiꢙn nguyên tꢮc lãnh thꢝ cꢌa
thuꢏ: Trong phꢚm vi chꢌ quyꢛn cꢌa mình, mꢤi quꢞc gia sꢲ có quyꢛn ꢀánh thuꢏ
ꢀꢞi vꢕi các sꢒ kiꢙn pháp lý làm phát sinh nghꢣa vꢢ thuꢏ xꢍy ra trên lãnh thꢝ
ꢀó, ví dꢢ như sꢒ kiꢙn phát sinh thu nhꢁp, sꢒ kiꢙn tꢑa lꢚc tài sꢍn hay chuyꢠn
dꢘch tài sꢍn, viꢙc tiꢏn hành các hoꢚt ꢀꢡng kinh doanh thương mꢚi v.v... Do
vꢁy, hình thành nên chính sách vꢛ thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu nưꢕc ngoài.
1.1.2. Khái niꢢm thuꢌ nhà thꢠu nꢎꢟc ngoài
Như tên gꢑi cꢌa nó, thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài là loꢚi thuꢏ ꢀánh vào hoꢚt
ꢀꢡng kinh doanh cꢌa các nhà thꢗu nưꢕc ngoài. Nhà thꢗu nưꢕc ngoài ꢧ ꢀây là
các tꢝ chꢋc, cá nhân nưꢕc ngoài kinh doanh hoꢟc có thu nhꢁp phát sinh tꢚi
mꢡt nưꢕc trên cơ sꢧ hꢎp ꢀꢨng hoꢟc thoꢍ thuꢁn bꢯng vꢂn bꢍn giꢜa hꢑ vꢕi tꢝ
chꢋc, cá nhân cꢌa nưꢕc ꢀó mà không hình thành nên mꢡt pháp nhân tꢚi nưꢕc
có thu nhꢁp phát sinh. Như vꢁy, nhà thꢗu nưꢕc ngoài là mꢡt hình thꢋc kinh
doanh cꢌa các tꢝ chꢋc, cá nhân nưꢕc ngoài khác biꢙt vꢕi các hình thꢋc ꢀꢗu tư
trꢒc tiꢏp hoꢟc ꢀꢗu tư gián tiꢏp nưꢕc ngoài. ꢅꢗu tư trꢒc tiꢏp nưꢕc ngoài (tiꢏng
Anh: Foreign Direct Investment, viꢏt tꢮt là FDI) là hình thꢋc ꢀꢗu tư dài hꢚn
cꢌa cá nhân hay công ty nưꢕc này vào nưꢕc khác bꢯng cách thiꢏt lꢁp cơ sꢧ
sꢍn xuꢥt, kinh doanh. Cá nhân hay công ty nưꢕc ngoài ꢀó sꢲ nꢮm quyꢛn quꢍn
lý cơ sꢧ sꢍn xuꢥt kinh doanh này. Còn ꢀꢗu tư gián tiꢏp nưꢕc ngoài (tiꢏng Anh:
Foreign Indirect Investment, viꢏt tꢮt là FII) là hình thꢋc ꢀꢗu tư vꢞn cꢌa cá
nhân hay công ty nưꢕc này vào nưꢕc khác mà nhà ꢀꢗu tư không trꢒc tiꢏp ꢀiꢛu
hành cơ sꢧ sꢍn xuꢥt kinh doanh, thưꢔng là qua thꢘ trưꢔng tài chính như thꢘ
trưꢔng trái phiꢏu, thꢘ trưꢔng chꢋng khoán. Còn nhà thꢗu nưꢕc ngoài chꢫ hoꢚt
ꢀꢡng theo các hꢎp ꢀꢨng ꢀã ký vꢕi bên ký hꢎp ꢀꢨng cꢌa nưꢕc sꢧ tꢚi. Sau khi
kꢏt thúc hꢎp ꢀꢨng, hoꢚt ꢀꢡng cꢌa nhà thꢗu nưꢕc ngoài cꢭng chꢥm dꢋt.
- 3 -
Trong các quy ꢀꢘnh vꢛ thuꢏ cꢌa các nưꢕc, thuꢏ NTNN thưꢔng ꢀưꢎc gꢑi
là Foreign Contractor Tax (FCT), Foreign Contractor Withholding Tax
(FCWT). Nó còn ꢀưꢎc gꢑi là thuꢏ khꢥu trꢐ tꢚi nguꢨn (withholding tax), do
cách thu chꢌ yꢏu là ꢀưꢎc bên ký hꢎp ꢀꢨng khꢥu trꢐ tiꢛn thuꢏ phꢍi nꢡp cꢌa
nhà thꢗu nưꢕc ngoài trưꢕc khi trꢍ tiꢛn cho nhà thꢗu. Tꢐ ꢀiꢠn Oxford
Dictionaries ꢀꢘnh nghꢣa: “Thuꢏ NTNN là loꢚi thuꢏ ꢀưꢎc khꢥu trꢐ tꢚi nguꢨn,
do các quꢞc gia ꢀánh trên tiꢛn lãi vay hoꢟc cꢝ tꢋc cꢌa ngưꢔi cư trú bên ngoài
nưꢕc ꢀó”. Các nưꢕc thưꢔng không có mꢡt ꢀꢘnh nghꢣa riêng vꢛ thuꢏ ꢀꢞi vꢕi
nhà thꢗu nưꢕc ngoài. Các ꢀiꢛu khoꢍn vꢛ thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu nưꢕc ngoài
thưꢔng ꢀưꢎc quy ꢀꢘnh trong Luꢁt thuꢏ thu nhꢁp doanh nghiꢙp, thuꢡc phꢗn
thuꢏ khꢥu trꢐ tꢚi nguꢨn. Chꢳng hꢚn, Luꢁt thuꢏ Malaysia ꢀꢘnh nghꢣa thuꢏ
NTNN như sau: “Thuꢏ NTNN là mꢡt khoꢍn tiꢛn ꢀưꢎc bên chi trꢍ khꢥu trꢐ lꢚi
ꢀꢞi vꢕi thu nhꢁp cꢌa ngưꢔi ꢀưꢎc trꢍ tiꢛn không cư trú và nꢡp cho Cꢢc thu nꢡi
ꢀꢘa Malaysia. Bên trꢍ tiꢛn là cá nhân/tꢝ chꢋc hoꢚt ꢀꢡng kinh doanh tꢚi
Malaysia. Bên trꢍ tiꢛn phꢍi giꢜ lꢚi thuꢏ NTNN ꢀꢞi vꢕi các khoꢍn chi trꢍ cho
dꢘch vꢢ, tư vꢥn kꢩ thuꢁt, tiꢛn thuê hoꢟc các khoꢍn chi trꢍ khác thꢒc hiꢙn dưꢕi
bꢥt kꢴ hình thꢋc thꢰa thuꢁn nào ꢀꢞi vꢕi viꢙc sꢱ dꢢng bꢥt kꢴ ꢀꢡng sꢍn nào trꢍ
cho ngưꢔi nhꢁn tiꢛn không cư trú. Ngưꢔi nhꢁn tiꢛn là cá nhân/tꢝ chꢋc không
cư trú tꢚi Malaysia nhꢁn các khoꢍn chi trꢍ trên”. Theo Luꢁt quꢍn lý thuꢏ cꢌa
Australia nꢂm 2004 (Taxation Administration Amendment Regulations 2004)
thì thuꢏ nhà thꢗu là loꢚi thuꢏ ꢀánh vào các khoꢍn chi trꢍ cho các tꢝ chꢋc nưꢕc
ngoài thưꢔng trú tꢚi nưꢕc này ꢀưꢎc hình thành tꢐ các hꢎp ꢀꢨng thꢗu xây
dꢒng.
Như vꢁy, vꢕi tên gꢑi cꢌa mình, có thꢠ thꢥy thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài
thuꢡc loꢚi thuꢏ thu theo ꢀꢞi tưꢎng, mà ꢧ ꢀây là các nhà thꢗu nưꢕc ngoài.
1.1.3. Vai trò cꢣa thuꢌ nhà thꢠu nꢎꢟc ngoài
Thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài có các vai trò sau:
- 4 -
ꢃ Huy ꢃꢄng nguꢅn thu tꢆ hoꢇt ꢃꢄng kinh doanh cꢈa các nhà thꢀu nꢂꢉc
ngoài;
Khi nhà thꢗu nưꢕc ngoài thꢒc hiꢙn hoꢚt ꢀꢡng kinh doanh tꢚi mꢡt nưꢕc,
ꢀꢨng thꢔi xuꢥt hiꢙn nghꢣa vꢢ nꢡp thuꢏ cꢌa hꢑ. Các nưꢕc ꢀꢛu có quy ꢀꢘnh vꢛ
viꢙc thu thuꢏ ꢀꢞi vꢕi hoꢚt ꢀꢡng kinh doanh cꢌa nhà thꢗu nưꢕc ngoài tꢚi nưꢕc
mình. ꢅꢞi vꢕi các nưꢕc phát triꢠn, sꢞ thuꢏ thu tꢐ hoꢚt ꢀꢡng cꢌa các nhà thꢗu
nưꢕc ngoài không lꢕn, do các lý do sau:
ꢄ Các nưꢕc phát triꢠn ꢀã ꢀꢚt tꢕi trình ꢀꢡ cao vꢛ các lꢣnh vꢒc, khꢍ nꢂng
cꢌa các doanh nghiꢙp trong nưꢕc ꢀáp ꢋng ꢀưꢎc các nhu cꢗu vꢛ xây
dꢒng, cung cꢥp máy móc thiꢏt bꢘ;
ꢄ Trình ꢀꢡ vꢛ công nghꢙ cao, ít phꢍi nhꢁp khꢦu công nghꢙ tꢐ nưꢕc ngoài,
do vꢁy ít xuꢥt hiꢙn thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài ꢀꢞi vꢕi tiꢛn bꢍn quyꢛn;
ꢄ Lưꢎng vꢞn ꢀꢗu tư trong nưꢕc lꢕn, ꢀáp ꢋng ꢀưꢎc nhu cꢗu ꢀꢗu tư, do vꢁy
ít xuꢥt hiꢙn thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài ꢀꢞi vꢕi lãi vay.
Ngưꢎc lꢚi vꢕi các nưꢕc phát triꢠn, ꢀꢞi vꢕi các nưꢕc ꢀang phát triꢠn như
Viꢙt Nam, sꢞ thu thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài ꢀóng góp mꢡt phꢗn khá quan
trꢑng trong tꢝng thu cꢌa ngân sách nhà nưꢕc tꢐ thuꢏ, do các nguyên nhân sau:
ꢄ Các nưꢕc ꢀang phát triꢠn cꢗn mꢡt nguꢨn vꢞn rꢥt lꢕn trong quá trình ꢀꢗu
tư cꢌa mình, do vꢁy cꢗn vay tꢐ các nguꢨn bên ngoài, làm xuꢥt hiꢙn thuꢏ
nhà thꢗu nưꢕc ngoài ꢀꢞi vꢕi lãi vay;
ꢄ Trình ꢀꢡ khoa hꢑc kꢩ thuꢁt còn thꢥp, cꢗn nhꢁp khꢦu khoa hꢑc công
nghꢙ, do vꢁy xuꢥt hiꢙn thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài ꢀꢞi vꢕi tiꢛn bꢍn
quyꢛn;
ꢄ Khꢍ nꢂng cꢌa các doanh nghiꢙp trong nưꢕc còn hꢚn chꢏ, do vꢁy cꢗn các
nhà thꢗu nưꢕc ngoài cung cꢥp nhiꢛu dꢘch vꢢ, hàng hóa trong nưꢕc chưa
sꢍn xuꢥt ꢀưꢎc, ꢀꢟc biꢙt ꢀꢞi vꢕi viꢙc xây dꢒng các nhà máy, công trình
- 5 -
trꢑng ꢀiꢠm. Do vꢁy xuꢥt hiꢙn thuꢏ nhà thꢗu nưꢕc ngoài trong lꢣnh vꢒc
cung cꢥp hàng hóa dꢘch vꢢ, xây dꢒng;
ꢄ Các nưꢕc ꢀang phát triꢠn thưꢔng áp dꢢng mô hình Hiꢙp ꢀꢘnh tránh ꢀánh
thuꢏ hai lꢗn cꢌa UN, trong khi các nưꢕc phát triꢠn thưꢔng áp dꢢng mô
hình Hiꢙp ꢀꢘnh tránh ꢀánh thuꢏ hai lꢗn cꢌa OECD. Mô hình UN áp
dꢢng nguyên tꢮc ꢀánh thuꢏ tꢚi nguꢨn, ưu tiên cho các nưꢕc ꢀang phát
triꢠn quyꢛn ꢀưꢎc ꢀánh thuꢏ ꢀꢞi vꢕi các thu nhꢁp có nguꢨn phát sinh tꢐ
nưꢕc mình;
ꢃ Tꢇo môi trꢂꢊng cꢇnh tranh bình ꢃꢋng giꢌa các doanh nghiꢁp trong và
ngoài nꢂꢉc;
Trong quá trình hꢡi nhꢁp, xu hưꢕng toàn cꢗu hóa hiꢙn nay, các nưꢕc
thꢒc hiꢙn hoꢚt ꢀꢡng ꢀꢗu tư ra nưꢕc ngoài dưꢕi hình thꢋc FDI, các công ty
nưꢕc ngoài hoꢚt ꢀꢡng sꢍn xuꢥt kinh doanh nhưng không hình thành pháp
nhân ꢀòi hꢰi phꢍi ꢀưꢎc ꢀꢞi xꢱ bình ꢀꢳng vꢛ nhiꢛu lꢣnh vꢒc, trong ꢀó có thuꢏ.
Chính sách thuꢏ ꢀꢞi vꢕi nhà thꢗu nưꢕc ngoài cꢭng dꢒa trên mꢡt mꢟt bꢯng
chung như ꢀꢞi vꢕi các doanh nghiꢙp trong nưꢕc, xây dꢒng mꢡt sân chơi
chung cho các doanh nghiꢙp hoꢚt ꢀꢡng, tꢚo ꢀiꢛu kiꢙn cho các doanh nghiꢙp
hoꢚt ꢀꢡng trên phꢚm vi toàn cꢗu.
ꢃ Ðiꢍu chꢎnh các hoꢇt ꢃꢄng sꢏn xuꢐt, kinh doanh, quꢏn lý và ꢃꢑnh hꢂꢉng
phát triꢒn kinh tꢓ.
Thuꢏ NTNN, cꢭng như các loꢚi thuꢏ ꢀánh vào ꢀꢞi tưꢎng khác, có vai
trò ꢀiꢛu chꢫnh hoꢚt ꢀꢡng sꢍn xuꢥt kinh doanh cꢌa các NTNN, xây dꢒng các
quy ꢀꢘnh quꢍn lý hoꢚt ꢀꢡng cꢌa các NTNN, ꢀꢘnh hưꢕng phát triꢠn nꢛn kinh tꢏ.
Bên cꢚnh vai trò chung cꢌa thuꢏ, thuꢏ NTNN còn có vai trò riêng, thꢠ hiꢙn ꢧ
các ꢀiꢠm sau:
- 6 -
ꢄ ꢅiꢛu chꢫnh hoꢚt ꢀꢡng cꢌa NTNN theo hưꢕng: tꢚo ꢀiꢛu kiꢙn thuꢁn lꢎi
cho NTNN hoꢚt ꢀꢡng, tuy nhiên vꢖn ꢀꢍm bꢍo cho các doanh nghiꢙp
trong nưꢕc hoꢚt ꢀꢡng và phát triꢠn tꢞt;
ꢄ Trong tꢐng giai ꢀoꢚn phát triꢠn cꢌa nꢛn kinh tꢏ, thuꢏ suꢥt ꢀꢞi vꢕi tình
loꢚi hình sꢍn xuꢥt, kinh doanh có thꢠ ꢀưꢎc ꢀiꢛu chꢫnh nhꢯm thꢒc hiꢙn
chꢋc nꢂng ꢀiꢛu chꢫnh kinh tꢏ cꢌa thuꢏ, mà cꢢ thꢠ là ꢀiꢛu chꢫnh thuꢏ suꢥt
các loꢚi hình hoꢚt ꢀꢡng sꢍn xuꢥt kinh doanh, dꢘch vꢢ cꢌa NTNN cho
phù hꢎp vꢕi yêu cꢗu cꢌa nꢛn kinh tꢏ tꢐng thꢔi ꢀiꢠm.
1.2. ꢁꢤc ꢝiꢥm thuꢌ nhà thꢠu nꢎꢟc ngoài
Thuꢏ NTNN là loꢚi thuꢏ ꢀánh vào ꢀꢞi tưꢎng là nhà thꢗu nưꢕc ngoài. Nó
bao gꢨm nhiꢛu loꢚi thuꢏ khác nhau: thuꢏ GTGT, thuꢏ TNDN, thuꢏ TNCN,
thuꢏ XNK v.v... tương tꢒ như ꢀꢞi vꢕi các doanh nghiꢙp khác. Tuy nhiên, thuꢏ
NTNN có các ꢀꢟc ꢀiꢠm chính sau:
ꢃ Vꢍ lꢔnh vꢕc thu: Thuꢓ NTNN chꢎ xuꢐt hiꢁn chꢈ yꢓu ꢖ mꢄt sꢗ loꢇi hình hoꢇt
ꢃꢄng sau:
ꢄ ꢅꢗu tư dꢒ án mꢕi hoꢟc mꢧ rꢡng ꢀꢗu tư phꢍi nhꢁp khꢦu máy móc, thiꢏt
bꢘ loꢚi trong nưꢕc chưa sꢍn xuꢥt, chꢏ tꢚo ꢀưꢎc, kèm theo dꢘch vꢢ ꢀào
tꢚo, lꢮp ꢀꢟt, chꢚy thꢱ, bꢍo hành, …
ꢄ Chuyꢠn giao công nghꢙ, mua bꢍn quyꢛn công nghꢙ tꢐ nưꢕc ngoài (ví
dꢢ: qui ꢀꢘnh hꢎp ꢀꢨng chuyꢠn giao công nghꢙ dây chuyꢛn sꢍn xuꢥt sꢍn
phꢦm: trꢍ phí cho bên chuyꢠn giao trên giá bán tꢘnh cꢌa sꢍn phꢦm; hoꢟc
tiꢛn chuyꢠn giao công nghꢙ dꢚng nhãn hiꢙu thương mꢚi tính phꢗn trꢂm
trên doanh thu thuꢗn…); trꢍ tiꢛn bꢍn quyꢛn xuꢥt bꢍn phꢦm
ꢄ Vay ngân hàng nưꢕc ngoài (lãi tiꢛn vay)
ꢄ Quꢍng cáo (tiꢛn bꢍn quyꢛn) hoꢟc dꢘch vꢢ
ꢄ Cho thuê máy móc, thiꢏt bꢘ, phương tiꢙn công nghiꢙp, thiꢏt bꢘ khoa hꢑc,
thiꢏt bꢘ thương mꢚi, phương tiꢙn vꢁn tꢍi và các ꢀꢡng sꢍn khác dưꢕi mꢑi
- 7 -
hình thꢋc, kꢠ cꢍ các phꢗn mꢛm ꢀi kèm như phꢗn mꢛm ꢀiꢛu khiꢠn, thiꢏt
bꢘ phꢢ trꢎ
ꢄ Tư vꢥn, thiꢏt kꢏ (kꢠ cꢍ thiꢏt kꢏ qua Internet)
ꢄ Dꢘch vꢢ thuê/mua dꢘch vꢢ
ꢃ Vꢍ thꢊi gian hoꢇt ꢃꢄng cꢈa nhà thꢀu nꢂꢉc ngoài:
ꢅꢟc ꢀiꢠm lꢕn nhꢥt cꢌa NTNN là hoꢚt ꢀꢡng kinh doanh chꢫ trong mꢡt
thꢔi gian ngꢮn, theo các hꢎp ꢀꢨng ký vꢕi các doanh nghiꢙp hoꢟc cá nhân cꢌa
nưꢕc sꢧ tꢚi. Các hꢎp ꢀꢨng này thưꢔng là ngꢮn hꢚn, phꢗn lꢕn dưꢕi mꢡt nꢂm,
có hꢎp ꢀꢨng chꢫ trong thꢔi gian rꢥt ngꢮn. Tuy nhiên cꢭng có nhꢜng hꢎp ꢀꢨng
kéo dài vài nꢂm, ꢀꢟc biꢙt là các hꢎp ꢀꢨng trong lꢣnh vꢒc dꢗu khí: thuê giàn
khoan, tàu chꢋa dꢗu v.v...; trong lꢣnh vꢒc xây dꢒng: xây nhà máy ꢀiꢙn, xi
mꢂng, nhà máy ꢀưꢔng, nhà máy chꢏ biꢏn thꢒc phꢦm v.v...; các hꢎp ꢀꢨng vay
ꢀꢠ thꢒc hiꢙn các dꢒ án ꢀꢗu tư mua sꢮm máy móc thiꢏt bꢘ v...
ꢃ Vꢍ sꢕ hiꢁn diꢁn cꢈa NTNN tꢇi nꢂꢉc ký hꢘp ꢃꢅng:
Khác vꢕi các công ty nưꢕc ngoài hoꢚt ꢀꢡng ꢀꢗu tư trꢒc tiꢏp (FDI), các
NTNN có thꢠ có hiꢙn diꢙn hoꢟc không có hiꢙn diꢙn tꢚi nưꢕc ký kꢏt hꢎp ꢀꢨng.
ꢅꢞi vꢕi các hꢎp ꢀꢨng thuꢡc dꢚng sau có thꢠ không có sꢒ hiꢙn diꢙn cꢌa NTNN
ꢧ nưꢕc ký kꢏt hꢎp ꢀꢨng:
ꢄ Hꢎp ꢀꢨng vay;
ꢄ Hꢎp ꢀꢨng chuyꢠn giao công nghꢙ;
ꢄ Hꢎp ꢀꢨng tư vꢥn v.v...
Tuy không hiꢙn diꢙn tꢚi nưꢕc ký kꢏt hꢎp ꢀꢨng, NTNN vꢖn có thꢠ phꢍi
nꢡp thuꢏ tꢚi nưꢕc ký hꢎp ꢀꢨng, và thuꢏ NTNN trong trưꢔng hꢎp này thưꢔng
là thuꢏ TNDN.
ꢃ Vꢍ cách thu:
Do ꢀꢟc ꢀiꢠm hoꢚt ꢀꢡng cꢌa các NTNN là ngꢮn hꢚn, có thꢠ không có
hiꢙn diꢙn tꢚi nưꢕc ký kꢏt hꢎp ꢀꢨng ꢀã dꢖn tꢕi cách thu thuꢏ NTNN cꢭng khác
- 8 -
biꢙt. Thuꢏ NTNN ꢀưꢎc thu chꢌ yꢏu tꢚi bên ký hꢎp ꢀꢨng nưꢕc sꢧ tꢚi, ꢀó cꢭng
là ꢀꢟc ꢀiꢠm dꢖn tꢕi tên gꢑi cꢌa thuꢏ NTNN là thuꢏ khꢥu trꢐ tꢚi nguꢨn, trong
ꢀó nguꢨn ꢀưꢎc hiꢠu là nguꢨn thu nhꢁp, tꢋc là thu tꢚi ꢀơn vꢘ chi trꢍ thu nhꢁp.
Cách thu này ꢀơn giꢍn hóa thꢌ tꢢc hành chính thuꢏ, hiꢙu quꢍ, tiꢏt kiꢙm chi phí
thu thuꢏ. Tuy nhiên, cách thu này cꢭng có nhưꢎc ꢀiꢠm là ràng buꢡc nghꢣa vꢢ
kê khai và nꢡp thuꢏ cꢌa ꢀꢞi tưꢎng nꢡp thuꢏ - các NTNN - sang bên ký hꢎp
ꢀꢨng. Các chꢏ tài vꢛ thuꢏ: phꢚt vi phꢚm kê khai, khai sai, khai thiꢏu, nꢡp
chꢁm tꢔ khai v.v... chuyꢠn qua bên ký hꢎp ꢀꢨng. NTNN khi ký hꢎp ꢀꢨng có
thꢠ chꢫ cꢗn biꢏt sꢞ tiꢛn mình nhꢁn ꢀưꢎc khi cung cꢥp hàng hóa, dꢘch vꢢ, còn
các vꢥn ꢀꢛ vꢛ thuꢏ do bên ký hꢎp ꢀꢨng nưꢕc sꢧ tꢚi chꢘu trách nhiꢙm.
ꢃ Vꢍ thuꢓ suꢐt:
Do ꢀꢟc ꢀiꢠm cꢌa NTNN chꢫ hoꢚt ꢀꢡng trong thꢔi gian ngꢮn, không thꢒc
hiꢙn chꢏ ꢀꢡ sꢝ sách kꢏ toán như các doanh nghiꢙp trong nưꢕc nên viꢙc kê
khai, tính thuꢏ không áp dꢢng như ꢀꢞi vꢕi các doanh nghiꢙp trong nưꢕc. ꢅꢠ
tꢚo ꢀiꢛu kiꢙn thuꢁn lꢎi trong quá trình hành thu, thuꢏ suꢥt ꢀꢞi vꢕi các hoꢚt
ꢀꢡng kinh doanh cꢌa NTNN thưꢔng ꢀưꢎc gꢡp lꢚi theo tꢐng nhóm có hoꢚt
ꢀꢡng kinh doanh tương tꢒ. Cꢭng do không thꢒc hiꢙn chꢏ ꢀꢡ sꢝ sách kꢏ toán,
viꢙc xác ꢀꢘnh thuꢏ TNDN thưꢔng theo tꢬ lꢙ % trên doanh thu NTNN nhꢁn
ꢀưꢎc. Tꢬ lꢙ này cꢭng ꢀưꢎc xác ꢀꢘnh theo tꢐng nhóm hoꢚt ꢀꢡng kinh doanh
tương tꢒ nhau, chꢳng hꢚn: hoꢚt ꢀꢡng dꢘch vꢢ; hoꢚt ꢀꢡng xây dꢒng, hoꢚt ꢀꢡng
thương mꢚi v.v...
ꢃ Quan hꢁ vꢉi Hiꢁp ꢃꢑnh tránh ꢃánh thuꢓ hai lꢀn:
Thuꢏ NTNN có quan hꢙ chꢟt chꢲ vꢕi Hiꢙp ꢀꢘnh tránh ꢀánh thuꢏ hai lꢗn.
Các quy ꢀꢘnh vꢛ thuꢏ ꢀꢞi vꢕi NTNN ꢀꢛu ꢀꢛ cꢁp ꢀꢏn quan hꢙ giꢜa thuꢏ NTNN
và Hiꢙp ꢀꢘnh tránh ꢀánh thuꢏ hai lꢗn. Quan hꢙ giꢜa thuꢏ NTNN và Hiꢙp ꢀꢘnh
tránh ꢀánh thuꢏ hai lꢗn thꢠ hiꢙn ꢧ các ꢀiꢠm sau:
Tải về để xem bản đầy đủ
82 trang
22320
Free
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Luận văn Hoàn thiện chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
File đính kèm:
- luan_van_hoan_thien_chinh_sach_thue_doi_voi_nha_thau_nuoc_ng.pdf
