Khóa luận Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Phước Hiệp Thành
ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN
--------------------
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
ĐỀ TÀI: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ
GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN PHƯỚC HIỆP THÀNH
ĐẶNG THỊ CẨM DUNG
Niên khóa: 2015-2019
ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN
--------------------
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
ĐỀ TÀI: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ
GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
TẠI CÔTY CỔ PHẦN PHƯỚC HIỆP THÀNH
Sinh viên thực hiện:
ẶNG THỊ CẨM DUNG
Lớp K49A Kế Toán
Niên khóa: 2015-2019
Giáo viên hướng dẫn:
ThS. NGUYỄN NGỌC THỦY
Huế, tháng 3 năm 2019
LỜI CẢM ƠN
Quá trình thực tập nghề nghiệp là cơ hội giúp sinh viên biết được những kiến
thức lý thuyết nhận được từ sự dạy bảo tận tình của thầy/cô sẽ được vận dụng như thế
nào trong thực tiễn. Từ đó, trang bị đầy đủ cho mình những kiến thức thực tế, kỹ năng
nghề nghiệp để khi ra trường có thể tự tin và thích nghi với công việc tốt hơn. Vì vậy,
dù chỉ diễn ra trong một khoảng thời gian ngắn nhưng lại rất hữu ícvà cần thiết cho
mỗi sinh viên
Lời đầu tiên em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến toàn thể Quý thầy cô giáo
Trường Đại học Kinh tế Huế trong suốt thời gian qua đã truyền đạt cho em những
kiến thức bổ ích và cần thiết liên quan đến chuyên ngành.
Đặc biệt, em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến cô giáo Ths. Nguyễn Ngọc
Thủy đã giúp đỡ và hướng dẫn em tận tình trong suốt quá trình thực tập nghề nghiệp.
Em cũng xin trân trọng cảm ơn toàn thể quý Công ty Cổ phần Phước Hiệp Thành
đã nhiệt tình giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em trong suốt thời gian tìm
hiểu, cũng như đóng góp ý kin bổ ích để em hoàn thành đợt thực tập của mình.
Trong bài Báo hực tập cuối khóa này mặc dù bản thân em đã cố gắng nỗ
lực hết mình để giải quyết các yêu cầu và mục đích đặt ra, xong do kiến thức và kinh
nghiệm thực tế còạn chế nên không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong
nhận được sự chỉ bảo, bổ sung ý kiến đóng góp của quý thầy cô giáo, để bài báo cáo
của em được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên
Đặng Thị Cẩm Dung
Khóa luận tốt nghiệp
DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT
BCTC
CCDC
Báo cáo tài chính
Công cụ dụng cụ
Cơ sở kinh doanh
Công ty cổ phần
Doanh nghiệp
CSKD
CTCP
DN
GTGT
HĐ
Gía trị gia tăng
Hóa đơn
HHDV
HTKK
NSNN
TK
Hàng hóa dịch vụ
Hỗ trợ kê khai
Ngân sách nhà nước
Tài khoản
TND
TSCĐ
TSDH
TSNH
VCSH
VNĐ
Thu nhập doanh nghiệp
Tài sản cố định
Tài sản dài hạn
Tài sản ngắn hạn
Vốn chủ sở hữu
Việt Nam Đồng
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
ii
Khóa luận tốt nghiệp
DANH MỤC BẢNG BIỂU
Bảng 2.1 Tình hình lao động của Công ty giai đoạn 2016 – 2018................................37
Bảng 2.2 Tình hình cơ cấu và biến động tài sản của Công ty giai đoạn 2016 - 2018...39
Bảng 2.3 Tình hình cơ cấu và biến động nguồn vốn của Công ty giai đoạn 2016 - 2018....43
Bảng 2.4 Biến động kết quả kinh doanh giai đoạn 2016 - 2018 ...................................47
Biểu 2.1 Hóa đơn GTGT 0000125 ................................................................................54
Biểu 2.2 Hóa đơn GTGT 0000788 ................................................................................57
Biểu 2.3 Trích sổ chi tiết TK 1331................................................................................58
Biểu 2.4 Hóa đơn GTGT 0000157 ................................................................................62
Biểu 2.5 Hóa đơn thương mại .......................................................................................64
Biểu 2.6 Trích sổ chi tiết TK 3331..........................................................................65
Biểu 2.7 Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2018 ................................................................71
Biểu 2.8 Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2018 .....................................................80
Biểu 2.9 Phụ lục kết oạđộng sản xuất kinh doanh..............................................85
Biểu 2.10 Sổ cái TK 8năm 2018 ............................................................................88
Biểu 2.11 Sổ cáTK 3334 năm 2018 ............................................................................89
Biểu 2.12 Giấy nộiền vào Ngân sách Nhà Nước.......................................................90
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
iii
Khóa luận tốt nghiệp
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ, HÌNH ẢNH
Sơ đồ 1.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khẩu trừ.........................16
Sơ đồ 1.2 Hạch toán thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ .......................17
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán thuế TNDN...........................................................................28
Sơ đồ 1.4 Kế toán chi phí thuế TNDN ..........................................................................28
Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức của Công ty.........................................................................34
Sơ đồ 2.2 Bộ máy kế toán Công ty................................................................................35
Biểu đồ 2.1 Tình hình tài sản giai đoạn 2016 - 2018 ....................................................41
Biểu đồ 2.2 Cơ cấu nguồn vốn giai đoạn 2016 - 2018..................................................45
Hình 2.1 Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào .................................................55
Hình 2.2 Sổ chi tiết TK 1331.........................................................................................56
Hình 2.3 Điền mã số thuế đăg nhập ............................................................................66
Hình 2.4 Chọn kỳ kê huế GTGT ..........................................................................67
Hình 2.5 Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2018 ................................................................68
Hình 2.6 Chọn kỳ tíh thuế ...........................................................................................77
Hình 2.7 Phụ lục 03 – 1A/TNDN..................................................................................78
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
iv
Khóa luận tốt nghiệp
MỤC LỤC
LỜI CẢM ƠN .................................................................................................................i
DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT ........................................................................... ii
DANH MỤC BẢNG BIỂU ......................................................................................... ii
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ, HÌNH ẢNH...........................................................iv
MỤC LỤC ......................................................................................................................v
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ ................................................................................................1
1. Lý do chọn đề tài .........................................................................................................1
2. Mục tiêu nghiên cứu....................................................................................................2
3. Đối tượng nghiên cứu..................................................................................................2
4. Phạm vi nghiên cứu.....................................................................................................2
5. Phương pháp nghiên cứu.............................................................................................2
6. Kết cấu đề tài...............................................................................................................3
7. Tính mới của đề tài......................................................................................................4
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ GHIÊN CỨU..............................................5
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ
GIA TĂNG VÀ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .......................................................5
1.1 Những vấn đề cơ về uế GTGT ........................................................................5
1.1.1 Khái niệm .........................................................................................................5
1.1.2 Đặc điểm..............................................................................................................5
1.1.3 Vai trò.................................................................................................................6
1.1.4 Nời nộp thuế, đối tượng chịu thuế, không chịu thuế GTGT..............................6
1.1.5 Căn cứ tính thuế GTGT..........................................................................................7
1.1.6 Phương pháp tính thuế............................................................................................9
1.1.7 Khấu trừ thuế........................................................................................................10
1.1.8 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế ...................................................................11
1.2 Nội dung công tác kế toán thuế GTGT ...................................................................14
1.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào ................................................................................14
1.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra ...................................................................................16
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
v
Khóa luận tốt nghiệp
1.3 Những vấn đề cơ bản về kế toán thuế TNDN .........................................................17
1.3.1 Khái niệm .............................................................................................................17
1.3.2 Đặc điểm...............................................................................................................17
1.3.3 Vai trò...................................................................................................................19
1.3.4 Đối tượng nộp thuế...............................................................................................19
1.3.5 Căn cứ tính thuế....................................................................................................19
1.3.6 Phương pháp tính thuế..........................................................................................20
1.3.7 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN.......................................................25
1.4 Nội dung công tác kế toán thuế TNDN..................................................................26
1.4.1 Kế toán thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hiện hành .......................26
1.4.2 Kế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TNDN hoãn lại.................30
CHƯƠNG 2: ĐẶC ĐIỂM CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN PHƯỚC
HIỆP THÀNH..............................................................................................................32
2.1 Giới thiệu tổng quan về Công ty .............................................................................32
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển....................................................................32
2.1.2 Ngành nghề kinh doanh........................................................................................33
2.1.3 Chức năng và nhiệm vụ........................................................................................33
2.1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy uản lý của công ty.........................................................34
2.1.5 Cơ cấu tổ chức áy kế toán ............................................................................35
2.1.6 Chế độ và chính sách kế toán áp dụng .................................................................36
2.1.7 Tình hình ngn lực của Công ty qua 3 năm 2016 – 2018 ..................................37
2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty.....................49
2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty ..............................49
2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty.................74
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC
KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH
NGHIỆP TẠI CTCP PHƯỚC HIỆP THÀNH.........................................................91
3.1 Nhận xét và đánh giá về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty91
3.1.1 Ưu điểm................................................................................................................91
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
vi
Khóa luận tốt nghiệp
3.1.2 Nhược điểm ..........................................................................................................93
3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế
GTGT và thuế TNDN tại Công ty.................................................................................94
3.2.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và TNDN ...........94
3.2.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại
Công ty
...................................................................................................................94
PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .................................................................96
1. Kết luận......................................................................................................................96
2. Kiến nghị ..................................................................................................................97
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ...................................................................98
PHỤ LỤC
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
vii
Khóa luận tốt nghiệp
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ
1. Lý do chọn đề tài
Gắn liền với sự ra đời của Nhà nước thì sự ra đời của các sắc thuế cũng là mt
vấn đề tất yếu khách quan. Tuy đây là một khoản bắt buộc mà mỗi pháp nhân, thể
nhân phải đóng góp cho Nhà nước nhưng vì vai trò hết sức quan trọng của nó đối với
Nhà nước, cũng xã hội mà Thuế có thể tồn tại và phát triển đến ngày nay. Thông qua
Thuế, Nhà nước có thể huy động được một nguồn lực tài chính dồi dào đến mức đây là
nguồn thu chủ yếu và quan trọng nhất của Ngân sách. Không những vậy, thông qua
việc điều chỉnh mức thuế suất, Thuế đã giúp phần nào trong việc kiềm chế lạm phát,
ổn định giá cả cũng như phân phối lại các sản phẩm để đạt được các mục tiêu công
bằng xã hội.
Nước ta đã và đang hội nhập vào nền kinh tế thế giới, điều này mang lại cho
nước nhà vô vàn cơ hội cũng như thách thức. Do đó để có thể thu hút đầu tư từ bên
ngoài, bảo hộ nội địa, tăng trưởng khả ng cạnh tranh của nền kinh tế cũng như hoàn
thiện hệ thống luật thuế nước nhà thì trong những năm qua rất nhiều thông tư, nghị
định liên quan đến thuế đã được sửa đổi, bổ sung và ban hành bởi Bộ Tài Chính.
Chẳng hạn như Thư 25/2018/TT-BTC được ban hành nhằm sửa đổi, bổ sung
Khoản 23, Điều 4, Thôtư 219/2013/TT-BTC, Hướng dẫn Nghị định 146/2017/NĐ-
CP và sửa đổi ông tư 78/2014/TT-BTC hay là ban hành Thông tư 93/2017/TT-BTC
với mục đích sửa đi Thông tư 219/TT-BTC và Thông tư 119/2014/TT-BTC.
Tcó vai trò to lớn là vậy, tuy nhiên Nhà nước vẫn gặp khá nhiều khó khăn
trong công tác thu thuế. Bởi lẽ, đối với các loại thuế trực thu như Thuế Thu nhập
Doanh nghiệp thì dễ gây phản ứng từ người nộp thuế hoặc dễ xảy ra tình trạng trốn
thuế, lậu thuế, còn đối với các loại thuế gián thu như Thuế Gía trị gia tăng thì mặc dù
không có gánh nặng về thuế nhưng Nhà nước lẫn Doanh nghiệp đều gặp khó khăn vì
Kế toán không nắm đúng, đủ các thông tư, quy định liên quan đến luật Thuế.
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
1
Khóa luận tốt nghiệp
Qua thời gian thực tập ở Công ty Cổ phần Phước Hiệp Thành, tác giả nhận thấy
Thuế GTGT và TNDN là hai sắc thuế phát sinh khá nhiều tại doanh nghiệp. Với mong
muốn được tìm hiểu thực tế áp dụng các sắc thuế này trong doanh nghiệp cũng như
nâng cao kỹ năng trong công tác kế toán, góp phần hoàn thiện lý luận và thực tiễn về
hệ thống kế toán Thuế GTGT và TNDN tại doanh nghiệp, tác giả đã lựa chọn đề tài
“Thực trạng kế toán Thuế Gía trị gia tăng và Thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty
Cổ phần Phước Hiệp Thành” làm đề tài khóa luận của mình.
2. Mục tiêu nghiên cứu
Tổng hợp cơ sở lý luận về kế toán Thuế GTGT và TNDN và các quyết định
mới.
Tìm hiểu về thực trạng công tác kế toán Thuế GTGT và TNDN tại Công ty Cổ
phần Phước Hiệp Thành.
Đánh giá và đưa ra một số đề xuất, giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán
Thuế GTGT và TNDN tại Công ty Cổ phần Phước Hiệp Thành.
3. Đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của đề tài chính là cơ sở lý luận và thực trạng tổ chức công
tác kế toán Thuế GTGT và TNDN tại Công ty Cổ phần Phước Hiệp Thành.
4. Phạm vi nghiên cứ
Thời gian: Nhữố liệu phục vụ cho việc phân tích tình hình lao động, tài sản,
nguồn vố, kết quả hoạt động SXKD trong vòng ba năm 2016, 2017, 2018, đối
với những liệu phục vụ cho việc phản ánh thực trạng kế toán thuế GTGT là
tng 12/2018 và TNDN là năm 2018.
Không gian: Đề tài được nghiên cứu trong phạm vi không gian là tại Công ty
Cổ phần Phước Hiệp Thành.
5. Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp quan sát: Quan sát hoạt động hằng ngày của nhân viên Kế toán
Thuế cũng như những nhân viên đảm nhận các phần hành kế toán khác trong
Doanh nghiệp để biết được cách thức, trình tự luân chuyển chứng từ, định
khoản, giải quyết các nghiệp vụ, tình huống phát sinh trong doanh nghiệp.
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
2
Khóa luận tốt nghiệp
Phương pháp phỏng vấn: Trực tiếp đặt những câu hỏi mà bản thân thắc mắc
hay gặp phải khó khăn trong quá trình thực tập tại doanh nghiệp, nhằm thu thập
được những thông tin cần thiết.
Phương pháp thu thập tài liệu: Tiến hành thu thập tất cả các tài liệu, số liệu liên
quan đến thuế cũng như các báo cáo tài chính của Công ty để phục vụ cho vi
nghiên cứu đề tài.
Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Dựa trên các tài liệu thu thập, tìm kiếm được
tiến hành hệ thống lại cơ sở, những lý luận cơ bản để đánh giá công tác kế toán
tại doanh nghiệp.
Phương pháp xử lý số liệu: Các số liệu thô thu thập sẽ được tiến hành xử lý,
chọn lọc để đưa vào khóa luận một cách khoa học. Hình thức xử lý chủ yếu
được sử dụng trong đề tài là dùng Microsoft Excel.
Phương pháp phân tích số liệu: Dựa trên các số liệu đã thu thập,xử lý, tiến hành
phân tích chia nhỏ để làm rõ, đơn giản hóa, từ đó có thể nhận xét, đánh giá các
chỉ tiêu phân tích.
Phương pháp hạch toán kế toánạch toán các nghiệp vụ kinh tế có liên quan
đến kế toán thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
6. Kết cấu đề tài
Đề tài gồm 3 ph
Phần I: Đặt vấn đề.
Phần II: Nội ung và kết quả nghiên cứu.
Chưg 1: Cơ sở lý luận về công tác kế toán Thuế GTGT và TNDN.
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán Thuế GTGT và TNDN tại Công ty Cổ
phần Phước Hiệp Thành.
Chương 3: Một số đánh giá và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và
TNDN tại Công ty Cổ phần Phước Hiệp Thành.
Phần III: Kết luận và kiến nghị.
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
3
Khóa luận tốt nghiệp
7. Tính mới của đề tài
Công ty Cổ phần Phước Hiệp Thành từ khi đi vào hoạt động đã tạo điểu kiện cho
rất nhiều sinh viên hoàn thành tốt việc thực tập cuối khóa của mình. Tuy nhiên, với
ngành nghề kinh doanh là sản xuất bàn ghế đan lát thì công tác kế toán chi phí, doanh
thu và xác định kết quả kinh doanh là những đề tài được đa số các sinh viên lựa chn
trong khi công tác kế toán thuế nói chung, cũng như công tác kế toán thuế GTGT và
TNDN nói riêng vẫn tồn tại nhiều yếu điểm thì lại chưa từng được bất kỳ sinh viên nào
đưa vào làm đề tài của mình. Nếu xét ra khỏi phạm vi doanh nghiệp thì công tác kế
toán thuế GTGT và thuế TNDN không phải đề tài mới mẻ gì, bởi lẽ đã được đề cập
tương đối nhiều ở các khóa luận đi trước như “Thực trạng công tác thuế GTGT tại
Công ty Cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878” – Nguyễn Thị Hằng (Niên khóa
2012 – 2016) hay “Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty
TNHH TMDV Lộc Thọ” – Nguyễn Trúc Quỳnh (Niên khóa 2014 – 2018)…Tuy nhiên
lại là đề tài khá mới mẻ trong phạm vi doanh nghiệp. Vì vậy, tác giả muốn lựa chọn
công tác kế toán thuế tại đơn vị để làm đề tài thực tập cuối khóa của mình. Thông qua
đề tài này, tác giả có thể tìm hiểu được ực trạng công tác thuế GTGT cũng như thuế
TNDN tại đơn vị, từ đó rút ra những thiếu sót cần bổ sung, bất cập cần giải quyết góp
phần hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị.
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
4
Khóa luận tốt nghiệp
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ
GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT
1.1.1 Khái niệm
Thuế GTGT hay còn gọi là VAT (viết tắt là Value Added Tax)VAT được một
nhà kinh tế học người Pháp nghĩ ra vào năm 1954 và đưa vào áp dụng lần đầu vào
ngày 10 tháng 4 năm 1954.
Theo Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12: “Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị
tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến
tiêu dùng”.
1.1.2 Đặc điểm
Thứ nhất, Thuế GTGT lũy thoái so với thu nhập: Dù thu nhập cao hay thấp thì
mỗi người tiêu dùng cuối cùng đều phải trả một khoản thuế GTGT bằng nhau nếu
dùng một loại hàng hóa, dịch vụ.
Thứ hai, Đây là ại thuế gián thu: Điều này có nghĩa đối tượng chịu thuế và đối
tượng nộp thuế không phải là một. Mặt khác, thuế GTGT là một yếu tố cấu thành trong
giá cả hàng hóa, dịch vụ hay nói cách khác giá cả mà người tiêu dùng mua đã bao gồm
thuế GTGT do đó có thể điều tiết gián tiếp thông qua giá cả cả hàng hóa, dịch vụ.
Thứ ba, Thuế GTGT mang tính trung lập: Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng
bởi kết quả kinh doanh, không phải là yếu tố chi phí mà chỉ là yếu tố cộng thêm vào
giá bán.
Thứ tư, Đây là loại thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn: Thuế GTGT đánh vào tất cả
các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ tuy nhiên chỉ
đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ. Do đó, tổng số thuế thu được ở tất
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
5
Khóa luận tốt nghiệp
cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên giá bán tính cho người tiêu dùng
cuối cùng.
1.1.3 Vai trò
Thuế GTGT là loại thuế gián thu, giúp Nhà nước có thể có được một nguồn
Ngân sách dồi dào mà không chịu sự phản kháng mạnh mẽ từ người tiêu dùg
trong công tác thu thuế như thuế TNDN.
Thuế GTGT bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ, điều
này giúp Nhà nước kiểm soát được hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa
của các doanh nghiệp. Do đó có thể tận thu, khắc phục được nhược điểm trốn
thuế của thuế TNDN.
Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất nội địa thông qua việc đánh thuế
GTGT hàng nhập khẩu khi nó du nhập, xuất hiện trên lãnh thổ nước ta. Bên
cạnh đó cũng góp phần thúc đẩy việc xuất khẩu hàng hóa ra khỏi lãnh thổ Việt
Nam thông qua việc khấu trừ hay hoàn lại số thuế GTGT đầu vào, điều này
giúp giá cả của hàng hóa dịch vụ thấp đi, tăng sức cạnh tranh trên thị trường
quốc tế.
1.1.4 Người nộp thuế, đối tượng chịu thuế, không chịu thuế GTGT
1.1.4.1 Phạm vi áp dụng
Thuế GTGT cvi tác động rộng và đánh vào hầu hết tất cả hàng hóa trên
thị trường.
1.1.4.2 Người nộp thế
Theo Điều 3, Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế GTGT quy định:
“Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch
vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh
doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua
dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu)”.
1.1.4.3 Đối tượng chịu thuế
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
6
Khóa luận tốt nghiệp
Theo Điều 2, Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn luật thuế GTGT quy định:
Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất,
kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức,
cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT quy định tại điểm
1.1.4.4 dưới đây.
1.1.4.4 Đối tượng thuộc diện không chịu thuế GTGT
Đối tượng không chịu thuế được quy định rõ tại Thông tư 26/2015/TT – BTC,
sửa đổi, bổ sung cho Điều 4, Thông tư 219/2013 bao gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ
chứa một trong các tính chất sau: Mang tính thiết yếu; Thuộc các hoạt động ưu đãi vì
mục tiêu xã hội, nhân đạo; Thuộc một số ngành cần khuyến khích phát triển; Nhập
khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam; Khó xác định giá trị tăng thêm.
1.1.5 Căn cứ tính thuế GTGT
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.
Thuế GTGT = Gía tính thuế GTGT * Thuế suất
1.1.5.1 Gía tính thuế
Để xác định số thuế GTGT phải nộp thì giá tính thuế chính là một căn cứ khá
quan trọng. Theo Điều 7, Tông tư 219/2013/TT-BTC căn cứ tính thuế của một số
HHDV được quy địsau:
Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa
có thuế GTkể cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán.
Đi với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu
thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT.
Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi
trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu
thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc
biệt, thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng.
Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu (+) với thuế nhập khẩu (+)
với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường (nếu có).
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
7
Khóa luận tốt nghiệp
Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử
dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính
thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại
thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ.
Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của
pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không.
Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT.
1.1.5.2 Thuế suất
Theo quy định tại Điều 9, 10 và 11, Thông tư 219/2013/TT-BTC thì có 3 mức
thuế suất được áp dụng: 0%; 5% và 10%. Cụ thể:
a) Áp dụng thuế suất 0%
Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu.
Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan.
Vận tải quốc tế.
Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện khchịu thuế GTGT khi xuất khẩu.
Hàng hóa xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% khi có đầy đủ hồ sơ, chứng từ sau:
Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất khẩu.
Có chứng từ ttoán tiền hàng hoá xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ
khác theo quy đcủa pháp luật.
Có tờ khhải quan theo quy định.
b) Áp dụng thế suất 5% đối với:
c sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, Phân bón; quặng để sản xuất phân
bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây
trồng.
Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác theo quy định.
Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp;
nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông
nghiệp.
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
8
Khóa luận tốt nghiệp
Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ
qua sơ chế, bảo quản ở khâu kinh doanh thương mại, Mủ cao su sơ chế .
Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chế
biến ở khâu kinh doanh thương mại (trừ gỗ, măng).
Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn.
Sản phẩm thủ công sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp.
Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp.
Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế, Giáo cụ
dùng để giảng dạy và học tập.
Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất
phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim.
Sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT, Dịch vụ khoa học và công nghệ
theo quy định.
Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở.
c) Áp dụng thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ không được quy định tại Điều
4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư 219/2013/TT-BTC.
1.1.6 Phương pháp tính thuế
Có hai phương p tính thuế được sử dụng: Phương pháp tính trực tiếp và
phương pháp khu trừ thuế GTGT. Tuy nhiên phạm vi nghiên cứu của khóa luận này
chỉ nghiên cứu thehương pháp khấu trừ thuế GTGT.
1.1.6.1 tượng áp dụng
Theo Điều 12, Thông tư 219/2013/TT-BTC thì phương pháp khấu trừ thuế áp
dụng đối với CSKD thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định:
Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá,
cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên.
Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ
hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp.
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
9
Khóa luận tốt nghiệp
Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt
động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay.
1.1.6.2 Xác định số thuế GTGT phải nộp
Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu tr
1.1.7 Khấu trừ thuế
1.1.7.1 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
Theo Điều 14, Thông tư 219/2013/TT-BTC, CSKD nộp thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ có thể được khấu trừ thuế GTGT đầu vào trong một số trường hợp sau đây:
Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng
hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng,
khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh
hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.
Số thuế GTGT đã nộp theo Quynh ấn định thuế của cơ quan hải quan được
khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn
thuế.
Thuế GTGT đầào át sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định
số thuế phải nộa kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.
Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán
vào chi phí ể tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của
CĐ.
1.1.7.2 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
Theo Điều 15. Thông tư 219/2013/TT-BTC điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu
vào được quy định như sau:
Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc
chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế
GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
SVTH: Đặng Thị Cẩm Dung
10
Tải về để xem bản đầy đủ
124 trang
19160
Free
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Phước Hiệp Thành", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
File đính kèm:
- khoa_luan_thuc_trang_cong_tac_ke_toan_thue_gia_tri_gia_tang.pdf
