Khóa luận Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung
ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
---------------------
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT
VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV
TM DV DL MINH TRUNG
NGUYỄN TƯ KHOA
Niên khóa: 2016 - 2020
ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
---------------------
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT
VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV
TM DV DL MINH TRUNG
Sinh viên thực hiện:
Nguyễn TKhoa
Giảng viên hướng dẫn:
TS. Hồ Thị Thúy Nga
ớp : K50 Kiểm toán
Niên khóa: 2016 - 2020
HUẾ 12/2019
LỜI CẢM ƠN
Để hoàn thành tốt bài khóa luận tốt nghiệp này ngoài sự cố gắng của bản thân
trong suốt thời gian 3 tháng thực tập, tôi còn nhận được sự quan tâm giúp đỡ của nhiều
tổ chức, cá nhân. Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến:
Ban giám hiệu nhà trường Đại học Kinh tế Huế cũng như quý thầy cô Khoa Kế
toán – Kiểm toán đã dành mọi sự tâm huyết của mình để truyền đạt những kiến thức,
kinh nghiệm bổ ích cho tôi trong suốt thời gian học tập tại trường. Những kiến tiếp thu
được trong quá trình học tập đã giúp tôi có một nền tảng vững chắc không chỉ trong
quá trình nghiên cứu khóa luận mà còn là hành trang quý báu cho công việc sau này.
TS. Hồ Thị Thúy Nga đã luôn tận tình giúp đỡ, hướng dẫn, giải đáp những thắc
mắc trong suốt thời gian nghiên cứu và hoàn thành khóa luận tốt nghiệp.
Ban lãnh đạo, các anh chị trong công ty nói chung và các anh chị trong phòng
kế toán nói riêng tại công ty TNHH Một Thành Viên Thương Mại Dịch Vụ Du Lịch
Minh Trung đã cho phép, giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho em có cơ hội tiếp cận
thực tế công việc để hoàn thành tốt khóận tốt nghiệp.
Trong suốt thời gian nghiên cứu đề tài, mặc dù đã cố gắng hết sức nhưng do
hạn chế về thời gian, kinh nghiệm thực tiễn nên đề tài không tránh khỏi những sai sót.
Rất mong nhận được ng kiến đóng góp của quý Thầy Cô và quý Anh, Chị phòng
kế toán để tôi có thể hthiện hơn khóa luận tốt nghiệp này.
Cuối cùtôi xin chúc Ban giám hiệu nhà trường cùng quý Thầy, Cô và Ban
lãnh đạo, các anh chị trong Công ty dồi dào sức khỏe, gặt hái được nhiều thành công
trong cviệc.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn !
Huế, tháng 12 năm 2019
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
GTGT :Giá trị gia tăng
TNDN :Thu nhập doanh nghiệp
TNHH :Trách nhiệm hữu hạn
HHDV :Hàng hóa dịch vụ
NSNN :Ngân sách nhà nước
SXKD :Sản xuất kinh doanh
HTKK :Hỗ trợ kê khai
TSCĐ :Tài n cố định
MTV
TM
DV
:Một thành viên
:Thương mại
:Dịch vụ
TK
:Tài khoản
:Hóa đơn
HĐ
ii
MỤC LỤC
LỜI CẢM ƠN .................................................................................................................i
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ............................................................................. ii
DANH MỤC BẢNG .....................................................................................................vi
DANH MỤC BIỂU..................................................................................................... vii
DANH MỤC SƠ ĐỒ ................................................................................................. vii
PHẦN I. ĐẶT VẤN ĐỀ ................................................................................................1
1. Lý do chọn đề tài.........................................................................................................1
2. Mục tiêu nghiên cứu....................................................................................................2
3. Đối tượng nghiên cứu..................................................................................................2
4. Phạm vi nghiên cứu.....................................................................................................2
5. Phương pháp nghiên cứu.............................................................................................3
Phần II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU...............................................5
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN
TẠI CÔNG TY TNHH MTV TM DV DL MNH TRUNG ........................................5
1.1 Thuế GTGT, thuế TNDN........................................................................................5
1.1.1 Thuế giá trị gia tăng ............................................................................................5
1.1.1.1 Khái niệm....................................................................................................5
1.1.1.2 Đặc điểm .....................................................................................................5
1.1.1.3 Đối tượp thuế, đối tượng chịu thuế, và không chịu thuế GTGT........6
1.1.1.4 Căn cứ và hương pháp tính thuế GTGT....................................................7
1.1.1.5 Đăký, kê khai, nộp thuế, khấu trừ và hoàn thuế GTGT........................12
1.1.2 Thuế thu nập doanh nghiệp (TNDN)..............................................................15
1.Khái niệm, đặc điểm ..................................................................................15
1.1.2.2 Người nộp thuế..........................................................................................16
1.1.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế ..............................................................16
1.1.2.4 Kê khai, quyết toán và nộp thuế.................................................................21
1.2 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.....................................................................23
1.2.1 Kế toán thuế GTGT...........................................................................................23
1.2.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ...............................................23
1.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra được khấu trừ .................................................25
iii
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ
TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ DU LỊCH MINH
TRUNG.........................................................................................................................30
2.1 tổng quan về công ty..............................................................................................30
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển........................................................................30
2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh .........................................................31
2.1.3 Tổ chức bộ máy hoạt động................................................................................31
2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán....................................................................................32
2.1.5. Chế độ kế toán áp dụng....................................................................................33
2.1.6 Tình hình nguồn lực của công ty trong 3 năm 2016-2018................................34
2.1.6.1 Tình hình nguồn lao động ..........................................................................34
2.1.6.2 Tình hình tài chính .....................................................................................34
2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh
nghiệp tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung ......................................38
2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT ..........................................................38
2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT .....................................................38
2.2.1.2 kế toán thuế GTGT đầu vào 33) .............................................................39
2.2.1.3 kế toán thuế GTGT đầu ra..........................................................................50
2.2.1.4 Hạch toán thuế GTGT được khấu trừ ........................................................59
2.2.1.5. Báo cáo t toán thuế và nộp thuế ........................................................60
2.2.2 Thực trạng cônác thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH MTV TM
DV DL Minh rung ...................................................................................................68
2.2.2.1 Đặc đim tổ chức công tác thuế thu nhập doanh nghiệp ...........................68
2.Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp..........................................................68
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG
TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV
TM DV DL MINH TRUNG .......................................................................................83
3.1 Đánh giá công tác kế toán tại công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Du
lịch Minh Trung...........................................................................................................83
3.1.1 Ưu điểm.............................................................................................................83
3.1.2 Nhược điểm.......................................................................................................84
iv
3.2 Đánh giá công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV
Thương mại Dịch vụ Du lịch Minh Trung................................................................85
3.2.1 Ưu điểm.............................................................................................................85
3.2.2 Hạn chế..............................................................................................................86
3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế
GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung ............87
3.3.1 Công tác kế toán................................................................................................87
3.3.2 Công tác kế toán thuế GTGT ............................................................................88
3.2.3 Công tác kế toán thuế TNDN............................................................................89
PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .................................................................90
1. Kết luận .....................................................................................................................90
2. Kiến nghị ...................................................................................................................91
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO...................................................................92
PHỤ LỤC .....................................................................................................................93
v
DANH MỤC BẢNG
Bảng 2.1 Tình hình biến động tài sản, nguồn vốn qua ba năm 2016-2018...................35
Bảng 2.2 Tình hình biến động của hoạt động sản xuất kinh doanh 2016-2018............37
vi
DANH MỤC BIỂU
Biểu 2.1 Hóa đơn GTGT số 124 ..................................................................................41
Biểu 2.2 Hóa đơn GTGT số 33 ....................................................................................44
Biểu 2.3 Trích bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào........................ 48
Biểu 2.4 Trích sổ chi tiết TK 133 Tháng 11/2018........................................................ 49
Biểu 2.5 Hóa đơn GTGT số 426 .................................................................................. 52
Biểu 2.6 Hóa đơn GTGT số 429 ..................................................................................55
Biểu 2.7: Trích sổ cái TK 3331 .................................................................................... 57
Biểu 2.8 Trích bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra............................ 58
Biểu 2.9: Tờ khai thuế GTGT tháng 11, năm 2018 ..................................................... 62
Biểu 2.10: Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Quý IV, 2018 .....................................67
Biểu 2.11: Tờ khai thuế TNDN.................................................................................... 73
Biểu 2.12: Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ........................................ 78
Biểu 2.13: Phụ lục Chuyển Lỗ Từ Hoạt Động Sản Xuất Kinh Doanh ........................ 81
vii
DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán kế toán thuế GTGT đầu vào .................................... 25
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán kế toán thuế GTGT đầu ra ...................................... 27
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp .................................... 29
Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán thuế TNDN hoãn lại...........................................................29
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty ............................................. 31
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty ............................................. 32
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy ......................... 34
viii
Khóa luận tốt nghiệp
1. Lý do chọn đề tài
GVHD: TS. Hồ Thị Thúy Nga
PHẦN I. ĐẶT VẤN ĐỀ
Thuế là công cụ quan trọng nhất để phân phối lạ tổng sản phẩm xã hội và thu
nhập quốc dân theo đường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta. Thuế không
những là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, mà thuế còn gắn liền với các vấn
đề tăng trưởng kinh tế, ổn định xã hội, điều tiết nền kinh tế và là công cụ bảo vệ nền
kinh tế trong nước.
Thuế luôn là một vấn đề được quan tâm, tầm ảnh hưởng của thuế đối với doanh
nghiệp là rất lớn. Để hiểu và vận dụng được kiến thức về thuế nói chung, pháp luật
thuế nói riêng trong điều kiện phát triển kinh tế - xã hội như hiện nay đối với mỗi
người dân, doanh nghiệp và nhà nước là vô cùng quan trọng. Mọi sự điều chỉnh của
thuế đều tác động đến thu nhập và sử dụng thu nhập trong xã hội.
Đối với doanh nghiệp, việc nắm bắt kịp thời chính sách pháp luật thuế của nhà
nước là mối quan tâm hàng đầu của công tác kế toán, tài chính trong doanh nghiệp. Và
để làm được điều đó, đòi hỏi kế toán tế phải thường xuyên cập nhật, nắm bắt và
triển khai thực hiện những chính sách thuế được bổ sung, sửa đổi để hoàn thiện công
tác thuế một cách hiệu quả. Thực hiện tốt công tác kế toán thuế giúp cho doanh nghiệp
xác định đúng số thải nộp vào ngân sách Nhà nước, từ đó doanh nghiệp có kế
hoạch chủ động nộp th, thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước, tránh tình trạng chậm
trễ và sai sót. oài ra, để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao cho công tác quản lý tài
chính đối với doannghiệp. Đòi hỏi công tác kế toán thuế phải dần hoàn thiện.
biệt, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhâp doanh nghiệp (TNDN)
trong mỗi doanh nghiệp cần được quan tâm nhiều hơn bởi nó tác động trực tiếp đến
kinh tế và ảnh hưởng đến sự sống còn . Vì vậy, kế toán thuế trong doanh nghiệp là rất
cần thiết và có tầm quan trọng lớn.
Doanh nghiệp dù lớn hay rất nhỏ đều phải nộp thuế, nếu công tác kế toán thuế
không được thực hiện tốt dẫn đến sai sót thì có thể làm mất uy tín của doanh nghiệp,
đồng thời sẽ làm phát sinh những khoảng chi phí do phải nộp phạt thuế. Trong quá
SVTH: Nguyễn Tư Khoa
1
Khóa luận tốt nghiệp
GVHD: TS. Hồ Thị Thúy Nga
trình thực tập tại công ty, tôi nhận thấy công tác thuế của công ty có nhiều điểm còn
hạn chế và cũng do sự yêu thích của bản thân muốn nghiên cứu về lĩnh vực này. Điều
đó đã khiến tôi lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế
TNDN tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung” để làm đề tài khóa luận tốt
nghiệp của mình.
2. Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu chung
Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty
TNHH MTV Thương Mại Dịch Vụ Du Lịch Minh Trung
Mục tiêu cụ thể
- Hệ thống hóa các vấn đề lý luận liên quan đến kế toán thuế GTGT và thuế
TNDN tại doanh nghiệp
- Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty
TNHH MTV TM DV DL Minh Trung.
- Từ thực trạng công tác kế toán kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong công
ty, tiến hành nhận xét và phân tích mặt hạn chế để đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện
công tác kế toán thuế GTGvà thuế TNDN tại công ty TNHH MTV TM DV DL
Minh Trung.
3. Đối tượng ngiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của đề tài: những vấn đề về cơ sở lý luận và thực tiễn công
tác kế thuế GTGT và thuế TNDN; công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại
công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung.
4. Phạm vi nghiên cứu
- Phạm vi không gian: tại phòng kế toán của công ty TNHH MTV TM DV DL
Minh Trung
- Phạm vi dữ liệu: nghiên cứu chủ yếu số liệu năm 2018 để đánh giá công tác kế
toán thuế GTGT và thuế TNDN của công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung.
SVTH: Nguyễn Tư Khoa
2
Khóa luận tốt nghiệp
GVHD: TS. Hồ Thị Thúy Nga
Bên cạnh đó còn sử dụng số liệu 3 năm 2016-2018 để nghiên cứu tình hình tài chính,
kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung.
- Phạm vi thời gian: quá trình thực tập từ tháng 9/2019 đến tháng 12/2019
- Phạm vi nội dung: thuế GTGT và thuế TNDN
5. Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp thu thập dữ liệu:
Dựa trên nguồn thông tin thu thập được từ những tài liệu nghiên cứu như: Các
quy định của pháp luật về Luật thuế, Thông tư, Nghị định chính phủ, Bộ tài chính,
giáo trình chính thống để xây dựng cơ sở lý luận về thuế GTGT, thuế TNDN cũng như
công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.
Thu thập những số liệu cần thiết tại đơn vị như sao chép lại các chứng từ, sổ
sách, hóa đơn cần thiết liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh gắn với việc thực
hiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.
Phỏng vấn: Thông qua quá trình m việc tại đơn vị thực tập, tiến hành trao đổi
với các nhân viên phòng kế toán trong công ty về cách lập hóa đơn, sổ sách, thu thập
tài liệu cần thiết liên quan đến công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN. Hỏi về các
phương pháp kế toán, hình thc kế toán mà doanh nghiệp đang sử dụng và cách lập tờ
khai thuế, cách nộp ực tuyến.
Quan sát trực tiếp: Quan sát quá trình luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận
trong công ty, cách hập chứng từ vào phần mềm, xử lý chứng từ và ghi sổ.
- ơng pháp xử lý dữ liệu:
Phân tích, so sánh: Thông qua báo cáo tài chính trong 3 năm 2016 – 2018 tiến
hành xử lý trên phần mềm Excel để so sánh sự biến động tài chính qua các năm, làm
cơ sở để đưa ra các nhận xét với tình hình thực tế tại doanh nghiệp. Tiến hành tính các
khoản mục cần thiết làm cơ sở lập tờ khai thuế GTGT và thuế TNDN.
SVTH: Nguyễn Tư Khoa
3
Khóa luận tốt nghiệp
GVHD: TS. Hồ Thị Thúy Nga
Phương pháp kế toán: phương pháp hệ thống hóa và kiểm soát thông tin về các
nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng cách sử dụng những chứng từ, tài khoản và sổ sách
kế toán.
6. Kết cấu đề tài
Đề tài gồm có 3 phần:
- Phần I: Đặt vấn đề
- Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu
. Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công
ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung
. Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, Thuế TNDN tại
công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung.
. Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế
GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh
Trung.
- Phần III: Kết luận
SVTH: Nguyễn Tư Khoa
4
Khóa luận tốt nghiệp
GVHD: TS. Hồ Thị Thúy Nga
Phần II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ
GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV TM DV DL
MNH TRUNG
1.1 Thuế GTGT, thuế TNDN
1.1.1 Thuế giá trị gia tăng
1.1.1.1 Khái niệm
“Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa,
dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” (Điều 2, Luật
thuế GTGT số 13/2008/QH12).
1.1.1.2 Đặc điểm
Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn, thuế đánh vào tất cả các giai đoạn
và chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm ủa hàng hóa, dịch vụ qua các giai đoạn và
chưa bị đánh thuế
Thuế GTGT có tính trung lập cao, thuế GTGT không phải là yếu tố của chi phí
mà chỉ đơn thuần là một khon cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hóa,
dịch vụ. Thuế GTGng chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của
người nộp thuế, không chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi quá trình tổ chức và phân chia các
chu trình kinh tếBn cạnh đó, thuế GTGT không tham gia vào các mục tiêu ưu đãi
hay khuyến khích đối với một số ngành nghề, lĩnh vực, hàng hóa dịch vụ nào.
Bản chất của thuế GTGT là thuế gián thu, đánh vào đối tượng tiêu dùng HHDV
chịu thuế GTGT. Điều đó thể hiện ở chỗ người nộp thuế và người thực tế chịu thuế là
khác nhau. Người mua hàng hóa dịch vụ không trực tiếp nộp thuế GTGT vào ngân
sách nhà nước mà trả tiền thông qua giá thanh toán cho người bán. Người bán sẽ chịu
trách nhiệm nộp thuế GTGT vào NSNN.
Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập: người tiêu dùng HHDV là
người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả một
SVTH: Nguyễn Tư Khoa
5
Khóa luận tốt nghiệp
GVHD: TS. Hồ Thị Thúy Nga
khoản thuế bằng nhau nếu dùng 1 loại HHDV. Như vậy, người có thu nhập càng cao
thì tỷ lệ tiền thuế GTGT phải trả so với thu nhập càng thấp và ngược lại.
1.1.1.3 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, và không chịu thuế GTGT
Phạm vị áp dụng
Thuế GTGT có phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu hết tất cả các hàng hóa dịch
vụ trên thị trường.
Đối tượng nộp thuế GTGT
Theo Điều 4, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định như sau:
Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá
nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu).
Đối tượng chịu thuế
Theo Điều 3, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định:
Luật thuế GTGT quy định Hàng , dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh
và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở
nước ngoài) là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại điều
5 của luật này. Đối tượng kông chịu thuế quy định tại Điều 5, Luật thuế GTGT số
13/2008/QH12 và sửbổ sung thông tư 219/2013/TT-BTC).
Đối tượng không chịu thuế
Những HHDkhông chịu thuế GTGT mang tính chất sau:
- g tính chất thiết yếu
- Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo
- Là hàng hóa, dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích phát triển
- Là hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam
- Là hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm
SVTH: Nguyễn Tư Khoa
6
Khóa luận tốt nghiệp
GVHD: TS. Hồ Thị Thúy Nga
Gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ: nêu rõ tại thông tư 26/2015/TT – BTC, sửa đổi
và bổ sung thông tư 219/2014/TT – BTC
1.1.1.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT.
a, Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất.
Thuế GTGT = Giá tính thuế * Thuế suất
Với giá tính thuế quy định theo Thông tư 26/2015/TT-BTC, sửa đổi bổ sung
thông tư 219/2013/TT-BTC)
Khái niệm
Giá tính thuế là giá trị hàng hóa, dịch vụ dùng để tính ra số thuế GTGT phải nộp.
Tùy vào từng lĩnh vực, nó được xác định như sau:
. Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xut, kinh doanh bán ra là giá bán chưa
có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có
thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuGTGT.
. Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi
trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc
biệt, vừa chịu thuế bảo vệ mtrường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo
vệ môi trường nhưng có thuế giá trị gia tăng.
. Đối với ng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập
khẩu (nếu có), cộ(+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ
môi trưg (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính
thuế hàng nhập khẩu.
. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính
thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải
nộp sau khi đã được miễn, giảm.
. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh
doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế
SVTH: Nguyễn Tư Khoa
7
Khóa luận tốt nghiệp
GVHD: TS. Hồ Thị Thúy Nga
GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các
hoạt động này.
. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho là
giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời
điểm phát sinh các hoạt động này. Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi õ
khonng thu tiền) xem các cuộc biểu diễn, thi đấu do cơ quan nhà nước có thẩm quyền
cho phép theo quy định của pháp luật thì giá tính thuế được xác định bằng không (0).
. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của
pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0).
. Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT.
. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá
bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả
góp, lãi trả chậm.
. Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế
GTGT.
. Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần
công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.
. Đối với hoạt chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá chuyển
nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT.
. Đối với hođộng đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ, ủy thác xuất
nhập khu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa
hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT.
Về thuế suất: Hiện nay, có 3 mức thuế suất được áp dụng là 0%, 5% và 10%.
Thuế suất 0%:
Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công
trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ
thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu (trừ các trường hợp chuyển giao công
SVTH: Nguyễn Tư Khoa
8
Khóa luận tốt nghiệp
GVHD: TS. Hồ Thị Thúy Nga
nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm ra nước
ngoài, dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phát sinh, dịch vụ
bưu chính viễn thông, sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác qua chế
biến)
HHDV xuất khẩu là HHDV được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước
ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán và cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu
phi thuế quan, HHDV cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp
luật
Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây:
Áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ thiết yếu phục vụ cho đời sống xã hội; hàng
hóa dịch vụ nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất
Mức thuế suất 10%
Áp dụng cho HHDV thông thường không nằm trong diện không chịu thuế
GTGT, thuế suất 0%, thuế suất 5%.
b, Phương pháp tính thuế GTGT
Phương pháp tính thuế giá trị gia gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia
tăng và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.
Phương pháp khấu trừ thuế GTGT
(1) Đối tượng áp dụng
Phương pháp trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ
chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn,
chứng từ bao gồm:
. Csở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ
một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy
định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế
theo phương pháp trực tiếp
. Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
. Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm,
thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do
bên Việt Nam kê khai khấu trừ thay
SVTH: Nguyễn Tư Khoa
9
Khóa luận tốt nghiệp
GVHD: TS. Hồ Thị Thúy Nga
. Các trường hợp khác
(2) Xác định số thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT
phải nộp
Số thuế GTGT
đầu ra
Số thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ
=
-
Trong đó,
. Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá,
dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng.
Thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của
hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng
hoá, dịch vụ đó.
Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì
thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế.
. Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn
GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế
của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo
hướng dẫn của Bộ Tnh áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách
pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại
Việt Nam.
Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT
Theo Điều 13, Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định:
(1) Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng
tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:
a, Đối tượng áp dụng:
SVTH: Nguyễn Tư Khoa
10
Tải về để xem bản đầy đủ
104 trang
04/04/2022
3380
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
File đính kèm:
- khoa_luan_hoan_thien_cong_tac_ke_toan_thue_gia_tri_gia_tang.pdf
