Khóa luận Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần sách và thiết bị trường học Thừa Thiên Huế
ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÁCH VÀ
THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC THỪA THIÊN HUẾ
Sinh viên thực hiện:
Ngô Thị Khánh Phương
Lớp: K49A LTKT
Giáo viên hướng dẫn:
NGƯT. Phan Đình Ngân
Niên khóa: 2015 - 2018
Lời Cảm Ơn
Đầu tiên, em muốn gửi lời cảm ơn chân thành nhất tới Ban giám
hiệu nhà trường cùng toàn thể các thầy cô giáo của Trường Đại học
Kinh tế Huế - Đại học Huế, đặc biệt là các thầy cô giáo trong khoa Kế
toán – Kiểm toán đã luôn dìu dắt, dạy dỗ và trang bị cho em những
kiến thức bổ ích trong suốt khóa học
Để có thể hoàn thành tốt khóa luận thực tập, em xin gửi lời cám
ơn sâu sắc đến giáo viên hướng dẫn là thầy Phan Đình Ngân đã tận
tình hướng dẫn, góp ý, giải đáp thắc mắc và truyền đạt những kinh
nghiệm quý báu, cũng như luôn quan tâm nhắc nhủ, động viên em.
Em xin chân thành cám ơn Ban giám đốc cùng các cô chú, anh
chị trong Công ty Cổ phần sách và thiết bị Trường học Thừa Thiên
Huế đã quan tâm hướng dẫn, giúp đỡ em nhiệt tình trong thời gian
thực tế.
Qua quá trình thực tập, nghiên cứu tại đơn vị, mặc dù đã cố gắng
trong việc hoàn thiện đề tài tuy nhiên, do hạn chế về thời gian, kiến
thức cũng như kinh hiệm thực tế nên khóa luận không tránh khỏi
những sai sót, vì vậy em rất mong sự đóng góp ý kiến của các thầy cô
giáo để bài viết của m được hoàn thiện hơn.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn toàn thể quý thầy cô!
Huế, ngày 30/04/2017.
Sinh viên thực hiện
Ngô Thị Khánh Phương
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
XĐKQKD
Xác định kết quả kinh doanh
Cung cấp dịch vụ
CCDV
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
TTĐB
XK
Tiêu thụ đặc biệt
Xuất khẩu
GTGT
TT- BTC
QĐ
Giá trị gia tăng
Thông tư Bộ tài chính
Quyết định
TGGS
K/C
Tỷ giá ghi sổ
Kết chuyển
DT
Doanh thu
DTT
Doanh thu thuần
Tài sản cố định
Thu nhập doanh nghiệp
Tiền gửi ngân hàng
Tổng tài sản
TSCĐ
TNDN
TGNH
TTS
TSNH
TSDH
LNG
LNT
Tài sản ngắn hạn
Tài sản dài hạn
Lợi nhuận gộp
Lợi nhuận thn
Lợi nhuận trước thuế
Lợi nhuận sau thuế
n chủ sở hữu
Nợ phải trả
LNTT
LNST
VCSH
NPT
TB
Thiết bị
CT
Công ty
CP
Cổ phần
TTH
Thừa Thiên Huế
Sản xuất kinh doanh
Ủy ban nhân dân
SXKD
UBND
ii
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
DANH MỤC BẢNG BIỂU
Bảng 1: Tình hình lao động của công ty qua 3 năm 2014-2016 ...................................35
Bảng 2: tình hình tài sản và nguồn vốn của công ty trong 3 năm 2014 – 2016 ............36
Bảng 3: Kết quả hoạt động và sản xuất kinh doanh của công ty qua 3 năm 2014 -2016........39
Biểu số 2.1 : Hóa đơn GTGT ngày 05/12/2016 ...........................................................44
Biểu số 2.2: Giấy báo có của ngân hàng Viettinbank cho hóa đơn số 0002288 ..........46
Biểu số 2.3 Hóa đơn GTGT ngày 15/12/2016 .............................................................47
Biểu số 2.4 Phiếu thu....................................................................................................48
Biểu số 2.5 Bảng kê bán hàng thiết bị ghi Nợ tháng 12/2016......................................49
Biểu số 2.6 Chứng từ ghi số số 154/Q4........................................................................50
Biểu số 2.7 Chứng từ ghi sổ số 155/Q4........................................................................50
Biểu số 2.8: Chứng từ ghi sổ số 156/Q4.......................................................................51
Biểu số 2.9 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ của quý 4 năm 2016......................................52
Biểu số 2.10 : Sổ cái TK 511/Q4.............................................................................53
Biểu số 2.11 Hóa đơn GTGT ngày 01/12/2016 ...........................................................55
Biểu số 2.12 :Bảng kê xuât sách giáo khoa ghi nợ tháng 12/2016...............................56
Biểu số 2.13 : Sổ cái TK 5/Q4................................................................................57
Biểu số: 2.14 Hóa đơn GTGT số 0052 hàng bán bị trả lại...........................................58
Biểu số: 2.15 Phiếu nhập kho.......................................................................................59
Biểu số 2.16: Chứng từ ghi sổ số 168/Q4.....................................................................59
Biểu số 2.17 : Sổ cái TK 5212/Q4................................................................................60
Biểu số 2.18 Phiếu xuất kho.........................................................................................62
Biểu số 2.19 Bảng tổng hợp xuất hàng hóa T12/2016 .................................................63
Biểu số 2.20 Báo cáo xuât, nhập, tồn năm Q4/2016 ....................................................64
Biểu số 2.21 : Sổ cái TK 632/ Q4.................................................................................65
Biểu số 2.22 : Giấy báo Có..........................................................................................66
Biểu số 2.23 Chứng từ ghi số số 161/Q4......................................................................67
Biểu số 2.24 Sổ cái TK 515/Q4....................................................................................68
iii
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
Biểu số: 2.25 Sổ cái TK 635/Q4...................................................................................69
Biểu số 2.26 : Hóa đơn GTGT số 0002377..................................................................72
Biểu số 2.27 Chứng từ ghi số số 158/Q4.....................................................................73
Biểu số 2.28 Bảng phân bổ chi phí trả trước dài hạn năm 2016 ..................................73
Biểu số 2.29 : Chứng từ ghi sổ số 176/Q4 ...................................................................74
Biểu số 2.30 : Sổ cái TK 6421/Q4................................................................................75
Biểu số 2.31 Ủy nhiệm chi ...........................................................................................76
Biểu số 2.32: Sổ cái TK 6422/Q4.................................................................................77
Biểu số 2.33: Sổ cái TK 711/Q4...................................................................................79
Biểu số 2.34 Sổ cái TK 811/Q4....................................................................................80
Biểu số 2.35 : Chứng từ ghi sổ số 188/Q4 ...................................................................82
Biểu số 2.36 : Sơ đồ tài khoản 911...............................................................................83
Biểu số 2.37: Sổ cái TK 911/Q4...................................................................................84
Biểu số 2.38: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2016 .................................85
iv
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ
Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ....................................................................................................10
Sơ đồ 1.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính .........................................................12
Sơ đồ 1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu..........................................................14
Sơ đồ 1.4 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán ....................................................................16
Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí quản lý kinh doanh ............................................................18
Sơ đồ 1.6 Kế toán chi phí tài chính ...............................................................................20
Sơ đồ 1.7 Sơ đồ kế toán thu nhập khác .......................................................................21
Sơ đồ 1.8 Sơ đồ kế toán chi phí khác ...........................................................................22
Sơ đồ 1.9 Sơ đồ kế toán chi phí thuế TNDN.................................................................24
Sơ đồ 1.10. Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh ...............................................25
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty......................................................................28
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty ...............................................................30
v
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
MỤC LỤC
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT..........................................................................ii
DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU................................................................................iii
DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ ....................................................................................v
MỤC LỤC ....................................................................................................................vi
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ..................................................................................................1
1) Lý do chọn đề tài ......................................................................................................1
2) Phạm vi nghiên cứu ..................................................................................................1
3) Mục đích nghiên cứu ................................................................................................1
4) Đối tượng nghiên cứu ...............................................................................................2
5) Phương pháp nghiên cứu:.........................................................................................2
6) Kết cấu của đề tài :....................................................................................................3
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU .................................................4
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ KINH DOANH......................................................................................................4
1.1. Cơ sở lý luận về doanh thu và xác địh kết quả kinh doanh....................................4
1.1.1. Một số khái niệm cơ bản .......................................................................................4
1.1.1.1. Doanh thu ........................................................................................................4
1.1.1.2. Các khoản giảm trừ oanh thu............................................................................6
1.1.1.3. Xác định kết quả kinh doanh..............................................................................7
1.1.2. Nhiệm vụ và vai trò của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong
doanh nghiệp....................................................................................................................8
1.2. Nội dung thực hiện của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh...................9
1.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.................................................9
1.2.1.1. Chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng..............................................................9
1.2.1.2. Phương pháp hạch toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu ...............................10
1.2.2. Kế toán Doanh thu hoạt động tài chính...............................................................11
1.2.2.1. Chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng............................................................11
1.2.2.2. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu..............................11
1.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.................................................................12
vi
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
1.2.3.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng..........................................................................12
1.2.3.2. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu..............................13
1.2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh ...................................................................14
1.2.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán ..................................................................................14
1.2.4.2 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh...................................................................17
1.2.4.3 Kế toán chi phí tài chính...................................................................................18
1.2.4.4 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác.............................................................20
1.2.4.5 Kế toán chi phí khác ........................................................................................21
1.2.4.6 Kế toán thuế TNDN..........................................................................................23
1.2.4.7. Kế toán xác đinh kết quả hoạt động kinh doanh ..............................................24
Chương 2 .......................................................................................................................26
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÁCH VÀ THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC
THỪA THIÊN HUẾ......................................................................................................26
2.1. Tổng quan về công ty cổ phần sách và thiết bị trường học Thừa Thiên Huế............26
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển...................................................................26
2.1.2. Chức năng, lĩnh vực hoạt động............................................................................26
2.1.2.1 Chức năng........................................................................................................26
2.1.2.2 Lĩnh vực hoạt động........................................................................................27
2.1.3 Tổ chức sản xuấkinh doanh................................................................................27
2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý.........................................................................................28
2.1.4.1 Sơ đổ tổ chức quản lý........................................................................................28
2.1.4.2 Chức năng nhiệm vụ của phòng ban .................................................................28
2.1.5 Tổ chức bộ máy kế toán .......................................................................................30
2.1.5.1 Sơ đồ bộ máy kế toán ........................................................................................30
2.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận trong bộ máy kế toán...........................31
2.1.5.3 Chính sách, chế độ kế toán áp dụng tại công ty ................................................32
2.1.5.4 Hình thức kế toán đang áp dụng tại công ty......................................................33
2.1.6 Giới thiệu khái quát về nguồn lực ........................................................................34
2.1.6.1 Tình hình lao động.............................................................................................34
vii
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
2.1.6.2 Tài sản và nguồn vốn và kết quả hoạt động kinh doanh trong 3 năm 2014 –
2016 ...............................................................................................................................35
2.2 Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh
tại công ty cổ phần sách và thiết bị trường học Thừa Thiên Huế .................................40
2.2.1. Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ tại công ty cổ phần sách và
thiết bị trường học Thừa Thiên Huế..............................................................................40
2.2.2. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu tại Công ty .......................41
2.2.2.1. Kế toán doanh thu tại Công ty..........................................................................41
2.2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu ...........................................................53
2.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh...............................................................60
2.2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán.................................................................................60
2.2.3.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính.............................65
2.2.3.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh .................................................................69
2.2.3.4 Kế toán các khoản thu nhập khác và chi phí khác...........................................78
2.2.3.5 Thuế thu nhập doanh nghiệp............................................................................80
2.2.3.6 Kế toán xác định kết quả kinoanh tại công ty Cổ phần sách và thiết bị
trường học Thừa Thiên Huế ..........................................................................................80
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI HÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ
TOÁN DOANH THU VÀ ÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG.............................86
KINH DOANH TẠI ÔNG TY CP SÁCH VÀ THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC THỪA
THIÊN HUẾ..................................................................................................................86
3.1. Đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại
Công ty CP sách và thiết bị trường học Thừa Thiên Huế .............................................86
3.1.1. Đánh giá chung....................................................................................................86
3.1.2. Đánh giá về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh...........87
3.2. Phương hướng hoàn thiện kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại
công ty cổ phần sách và thiết bị trường học Thừa Thiên ..............................................90
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác doanh thu và xác định kết quả hoạt động
kinh doanh. ....................................................................................................................90
3.2.2. Các giải pháp và phương hướng hoàn thiện........................................................90
viii
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
KẾT LUẬN ...................................................................................................................94
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ......................................................................95
ix
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ
1) Lý do chọn đề tài
Khi bước chân vào kinh doanh, dù là doanh nghiệp sản xuất hay thương mại thì
mục đích cuối cùng mà doanh nghiệp quan tâm vẫn là làm sao đạt được lợi nhuận cao
nhất. Muốn thực hiện được điều đó, doanh nghiệp phải nắm bắt và đáp ứng được tâm lý,
nhu cầu người tiêu dùng với sản phẩm có chất lượng cao, mẫu mã đẹp và phong phú với
giá cả hợp lý...có như thế doanh nghiệp mới có thể cạnh tranh để tồn tại và phát triển. Nhờ
có những thông tin kế toán cung cấp các nhà quản lý doanh nghiệp mới biết được tình
hình tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp thế nào, kết quả kinh doanh trong kì ra sao để từ
đó làm cơ sở vạch ra chiến lược kinh doanh phù hợp nhằm thúc đẩy hoạt động sản xuất
kinh doanh, nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường.
Là một công ty cổ phần có quy mô vừa phải, uy tín cao hoạt động trong lĩnh
vực kinh doanh các mặt hàng sách và thiết bị trường học , Công ty Cổ phần sách và
thiết Trường học Thừa Thiên Huế đã từng bước khẳng định được mình trên thị trường
ngành giáo dục của tỉnh Thừa Thiên Huế . Do vậy, công tác đẩy mạnh tiêu thụ sản
phẩm, xác định kết quả kinh doanh là vấn đề có ý nghĩa vô cùng quan trọng và thiết
thực. Xuất phát từ những lo tên mà em đã đi sâu nghiên cứu đề tài: “Kế toán doanh
thu và xác định kết quả kih doanh tại công ty cổ phần sách và thiết bị trường học
Thừa Thiên Huế”,
2) Phạm i nghiên cứu
- Về không gian: phòng Kế toán- Tài chính của Công ty Cổ phần sách và thiết
bị trường học Thừa Thiên Huế
- Vê thời gian: đề tài “Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại
Công ty Cổ phần sách và thiết bị trường học Thừa Thiên Huế tiến hành nghiên cứu,
phân tích các thông tin, số liệu, báo cáo, tài liệu của Công ty trong 3 năm 2014-2016
3) Mục đích nghiên cứu
- Hệ thống hóa cơ sở lý luận và vận dụng những kiến thức đã học liên quan
đến kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh vào thực tiễn doanh nghiệp.
1
SVTH: Ngô Thị Khánh Phương
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
- Tìm hiểu, phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán nói chung
cũng như công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại
doanh nghiệp.
- Thông qua quá trình nghiên cứu cơ sở lý thuyết và tìm hiểu thực tế công tác
kế toán tại doanh nghiệp, bước đầu đưa ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện
hơn công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.
4) Đối tượng nghiên cứu
Đề tài này đi sâu vào nghiên cứu cơ sở lý luận cũng như nội dung thực hiện của
công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần sách
và thiết bị trường học Thừa Thiên Huế
5) Phương pháp nghiên cứu:
Đề tài đã sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu sau:
- Phương pháp thu thập số liệu:
• Phương pháp thu thập số liệu sơ cấp: quan sát các hoạt động kinh tế diễn ra
tại doanh nghiệp từ đó đặt ra những câu hỏi, thắc mắc về kế toán doanh thu và xác
định kết quả kinh doanh cho các anh chị toán tại phòng kế toán của doanh nghiệp.
• Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp: tìm hiểu, thu thập các thông tin kinh
tế cần thiết từ các hóa đơn, chứng từ, văn bản, báo cáo mà Công ty đang sử dụng nhằm
tìm hiểu, đánh giá công tác toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.
- Phương pháxử lý số liệu:
• Phương pháp thống kê, mô tả: mô tả về cơ cấu tổ chức, bộ máy kế toán cũng
như chức năng. Nhiệm vụ từng phòng ban, từng bộ phận, từng cá nhân cụ thể; dựa vào
các số liệu thu thập được để nghiên cứu quá trình, nội dung kế toán doanh thu và xác
định kết quả kinh doanh
• Phương pháp hạch toán kế toán: Thông qua những số liệu đã thu thập về
doanh nghiệp kết hợp với những kiến thức đã học để tiến hành hạch toán các nghiệp
vụ.
• Phương pháp so sánh, tổng hợp, phân tích và đánh giá: từ những số liệu thu
thập ban đầu, tiến hành tổng hợp một cách có hệ thống theo quy trình , chọn lọc để đưa
vào báo cáo một cách chính xác, khoa học, đối chiếu giữa lý thuyết và thực tế, từ đó có
2
SVTH: Ngô Thị Khánh Phương
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
những phân tích, nhận xét riêng cũng như những giải pháp về công tác kế toán doanh
thu và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị.
6) Kết cấu của đề tài :
Ngoài lời cảm ơn, mục lục danh mục chữ viết tắt, danh mục bảng biểu, danh mục
sơ đồ, đồ thị, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục , khóa luận bao gồm 3 phần sau:
Phần I: Đặt vấn đề
Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu
Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh
doanh tại Công ty Cổ phần sách và thiết bị trường học Thừa Thiên Huế
Chương 3: Một số giải pháp góp phần làm hoàn thiện công tác kế toán doanh
thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần sách và thiết bị trường học
Thừa Thiên Huế
Phần III: Kết luận
3
SVTH: Ngô Thị Khánh Phương
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.1. Cơ sở lý luận về doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.1.1. Một số khái niệm cơ bản
1.1.1.1. Doanh thu
a) Khái niệm:
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 về Doanh thu và thu nhập khác ( Ban
hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001
của Bộ trưởng Bộ Tài chính), định nghĩa doanh thu như sau:
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế
toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,
góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu
được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh
tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu
(Ví dụ: Khi người nhận đthu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thu
của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng). Các khoản góp vốn của cổ
đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu.
Doanh ttrong doanh nghiệp có các loại sau:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (1)
- Doanh thu nội bộ (2)
- Doanh thu hoạt động tài chính (3)
(1) Là toàn bộ lợi ích thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch như bán hàng
hóa và cung cấp dịch vụ.
(2) Là số tiền thu được do bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội
bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hay tổng công ty.
(3) Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản thu bao gồm:
4
SVTH: Ngô Thị Khánh Phương
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
. Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư
trái phiếu….
. Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng
chế, nhãn mác thương mại…)
. Cổ tức, lợi nhuận được chia...
. Thu nhập về hoạt động đầu tu mua bán chứng khoán.
. Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng.
. Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác
. Chênh lệch lãi chuyển nhương, vốn
. Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ
b) Cách xác định doanh thu:
Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được
Không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ 3
Không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu
Không bao gồm trường hợp hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy
hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị
Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh
nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó được xác định bằng giá trị hợp lý
của các khoản đã thu đưhoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu
thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh
thu được xác địh bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được
trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất
hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh
nghĩa sẽ thu được trong tương lai.
c) Thời điểm ghi nhận doanh thu
Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích: doanh thu được ghi nhận tại thời điểm phát sinh.
Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả (5) điều kiện sau:
1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền
sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
5
SVTH: Ngô Thị Khánh Phương
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu
hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của
giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy.
Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn đồng thời
tất cả (4) điều kiện sau:
1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
2) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
3) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế
toán;
4) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao
dịch cung cấp dịch vụ đó.
1.1.1.2. Các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doah thu là số tiền giảm trừ cho người mua hàng được
tính vào doanh thu hoạt độkinh doanh
Các loại thuế
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC, các loại thuế phát sinh trong doanh nghiệp
làm giảm trừ doanh thu bao gồm:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt
- Thuế xuất khẩu
- Thuế GTGT của doanh nghiệp ( kể cả nộp thuế theo phương pháp trực tiếp)
- Thuế bảo vệ môi trường
Trường hợp không tách ngay được số thuê gián thu phải nộp tại thời điểm ghi
nhạn doanh thu , kế toán được ghi nhận thu bao gồm cả số thuế phải nộp và định kỳ
phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp. Khi lập báo cáo kết quả
kinh doanh, chỉ tiêu “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “ các
6
SVTH: Ngô Thị Khánh Phương
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
khoản giảm trừ doanh thu” đều không bao gồm số thuế gián thu phải nộp trong kỳ do
về bản chat các khoản thuế gián thu không được coi là một bộ phận của doanh thu
Chiết khấu thương mại
Là khoản người bán giảm trừ cho người mua khi người mua với số lượng lớn
hoặc mua đạt được một doanh số nào đó. Hoặc theo chính sách kích thích bán hàng
của doanh nghiệp trong từng giai đoạn
Hàng bán bị trả lại
Là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định là tiêu thụ, đã ghi nhận
doanh thu và chi phí tương ứng nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do vi
phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế về mẫu mã, quy cách, chủng
loại, số lượng... sản phẩm
Giảm giá hàng bán
Là số tiền bên bán giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý
do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, lỗi thời, lạc hậu thị hiếu, khi
hàng hóa của doanh nghiệp gần hết hạn, doanh nghiệp muốn tiêu thụ hết hàng tồn kho.
Giảm giá hàng bán cũng làm doanh tbán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh
nghiệp bị giảm.
1.1.1.3. Xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kdoanh của doanh nghiệp bao gồm:
- Kết quả hoạđộng sản xuất, kinh doanh; (1)
- Kết quả hoạt động tài chính ; (2)
- Kết quả hoạt động khác.(3)
(1) Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu
thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch
vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh
doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí
cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán
hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
(2) Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động
tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
7
SVTH: Ngô Thị Khánh Phương
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
(3) Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và
các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Xác định kết quả kinh doanh: là xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh
doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
1.1.2. Nhiệm vụ và vai trò của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh
doanh trong doanh nghiệp
a) Nhiệm vụ
- Hạch toán chi tiết từng nội dung chi phí, doanh thu, các khoản giảm trừ
doanh thu theo đúng quy định và phù hợp với yêu cầu quản lý
- Theo dõi, kiểm tra, giám sát việc thực hiện kế hoạch mua bán hàng và cung
cấp dịch vụ theo từng hợp đồng, từng đơn đặt hàng, từng khách hàng một cách chi tiết.
- Quản lý tình hình thanh toán tiền hàng và thu hồi tiền hàng, khách nợ, theo
dõi chi tiết từng đối tượng khách hàng, thời hạn thanh toán và phương thức thanh toán.
- Hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh đầy đủ và kịp thời. Tổ chức ghi
chép và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế xảy ra để kịp thời xác định giá vốn hàng bán.
- Tập hợp đầy đủ chính xác cáhoản mục chi phí phát sinh đồng thời phân
bổ hợp lý, kết chuyển đúng quy định.
- Tham mưu các giải páp để thúc đầy quá trình bán hàng, tiêu thụ sản phẩm.
tăng nhanh vòng quay vốnhanh chóng, nhạy bén, thường xuyên cấp cấp các thông
tin về mua hàng, thatoán tiền hàng, giá cả, lượng hàng tồn kho để Ban lãnh đạo
nghiên cứu và xem xét, làm cơ sở để đưa ra chiến lược hoạt động kinh doanh hiệu quả
cho công ty.
b) Vai trò
- Là nhân tố quan trọng giúp cho các nhà kinh doanh, nhà đầu tư, nhà cung
cấp đưa ra các quyết định kinh doanh thông qua việc cung cấp thông tin kinh tế, số
liệu, Báo cáo kế toán để họ có thể nắm bắt được tình hình hoạt động kinh doanh cũng
như tình hình tài chính của doanh nghiệp
- Là công cụ không thể thiếu để thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về toàn
bộ hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp, nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý
kinh doanh và quản lý tài chính trong doanh nghiệp
8
SVTH: Ngô Thị Khánh Phương
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
- Công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò
quan trọng trong việc giúp Nhà nước giám sát tình hình kinh doanh của doanh nghiệp,
từ đó đưa ra các công cụ, chính sách kinh tế vĩ mô thích hợp nhằm thực hiện các kế
hoạch, đường lối phát triển nhanh chóng và toàn bộ nền kinh tế.
1.2. Nội dung thực hiện của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.2.1.1. Chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng
a) Chứng từ kế toán sử dụng
Trong công tác kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu thì những
chứng từ ban đầu được sử dụng để hạch toán là:
- Hóa đơn GTGT
- Hóa đơn bán hàng
- Phiếu xuất kho
- Phiếu thu
- Giấy báo có của ngân hàng
Các loại sổ chi tiết được sử dụng
• Sổ chi tiết doanh thu và cung cấp dịch vụ
• Sổ chi tiết bán hàng và cung cấp dịch vụ
• Sổ chi tiết đối tg thanh toán
Các loại sổ tổng hợp được sử dụng
• Sổ đăng ký chng từ ghi sổ
• Sổ cáài khoản doanh thu
• Sổ cái tài khoản chi phí
• Sổ theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng
b) Tài khoản kế toán sử dụng
Tại khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Kết cấu TK 511:
Bên Nợ:
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
- Các khoản giảm trừ doanh thu
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
9
SVTH: Ngô Thị Khánh Phương
Khóa Luận Tốt Nghiệp
GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân
Bên Có:
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ
củadoanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
Ngoài ra để hạch toán doanh thu , kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan sau:
- Tài khoản 3331 “Thuế giá trị gia tăng phải nộp”
- Tài khoản 1331 “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ của hàng hóa,
dịch vụ”
- Tài khoản 111
- Tài khoản 112
- Tài khoản 131
“ Tiền mặt”
“ Tiền gửi ngân hàng”
“ Phải thu khách hàng”
1.2.1.2. Phương pháp hạch toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
Trên thực tế thì hiện nay tại Công ty Cổ phần sách và thiết bị trường học Thừa
Thiên Huế đang áp dụng phương pháp kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên trong phạm vi đề tài này em chỉ
trình bày phương pháp hạch toán doanhu bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ để dễ dàng đối chiếu, so sánh giữa cơ sở lý luận và
thực tiễn công tác kế toán doanh thu tại Công ty
TK 5211, 5212, 5213
Cuối kỳkết chuyển các
khoản giảm trừ doanh thu
TK 511
TK 111, 112, 131
Doanh thu bán hàng và CCDV
đã thu tiền hoặc chưa thu tiền
TK 3332, 3333
TK 3331
Thuế GTGT
đầu ra
Các khoản thuế gián thu
phải nộp (Thuế TTĐB, XK..)
TK 911
Cuối kỳ, kết chuyển doanh
thu thuần để XĐKQKD
Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ
10
SVTH: Ngô Thị Khánh Phương
Tải về để xem bản đầy đủ
105 trang
14720
Free
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần sách và thiết bị trường học Thừa Thiên Huế", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
File đính kèm:
- khoa_luan_ke_toan_doanh_thu_va_xac_dinh_ket_qua_kinh_doanh_t.pdf
